Ravvedimento CPB 2027: scadenze, rate e contribuenti esclusi

Con il provvedimento n. 296141 del 23 ottobre 2026, l’Agenzia delle Entrate ha stabilito le modalità e i termini per esercitare l’opzione relativa al ravvedimento previsto dall’articolo 29 del decreto legislativo n. 148/2026. La misura consente ai contribuenti in possesso dei requisiti di regolarizzare, attraverso il versamento di imposte sostitutive, le annualità comprese tra il 2020 e il 2023. La novità più importante riguarda la platea dei beneficiari: il ravvedimento è riservato a chi ha già aderito al concordato preventivo biennale 2024-2025 e rinnova l’adesione per il biennio 2026-2027. Chi entra nel concordato per la prima volta nel 2026-2027, invece, non può utilizzare questa possibilità. Ravvedimento 2020-2023: chi può aderire Il provvedimento individua i contribuenti ammessi al ravvedimento, collegando il beneficio al rinnovo del concordato preventivo biennale. Possono accedere alla misura i soggetti che hanno aderito al CPB 2024-2025 e rinnovano l'adesione per il 2026-2027, purché, nelle annualità interessate, si trovino in una delle seguenti condizioni: abbiano applicato gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA); abbiano dichiarato una causa di esclusione dagli ISA connessa all'emergenza COVID-19; abbiano dichiarato una condizione di non normale svolgimento dell'attività; abbiano dichiarato una causa di esclusione dagli ISA per l'esercizio di più attività d'impresa soggette a indici differenti, quando i ricavi delle attività non considerate dall'ISA prevalente superano il 30% dei ricavi complessivi. Il rispetto dei requisiti deve essere verificato con riferimento a ciascuna annualità interessata. Un'ulteriore precisazione riguarda i contribuenti che, nello stesso periodo d'imposta, hanno conseguito sia redditi d'impresa sia redditi di lavoro autonomo. In questo caso, il ravvedimento è consentito soltanto esercitando l'opzione per entrambe le categorie reddituali. Chi aderisce per la prima volta al concordato 2026-2027 resta escluso È uno degli aspetti più rilevanti chiariti dall'Agenzia delle Entrate. Il semplice ingresso nel concordato preventivo biennale 2026-2027 non è sufficiente per beneficiare del ravvedimento relativo agli anni precedenti. Il provvedimento stabilisce espressamente che i contribuenti che aderiscono per la prima volta al CPB per il biennio 2026-2027 non possono accedere alla misura. Il ravvedimento è quindi collegato alla continuità dell'adesione al concordato, attraverso il passaggio dal biennio 2024-2025 a quello 2026-2027. Anche l'eventuale versamento delle imposte sostitutive da parte di un contribuente che aderisce per la prima volta non produce gli effetti dell'opzione. Scadenza del 15 marzo 2027: quando e come pagare Il calendario è già definito. L'opzione per il ravvedimento deve essere esercitata tra il 1° gennaio 2027 e il 15 marzo 2027, attraverso la presentazione del modello F24 relativo al versamento delle imposte sostitutive in unica soluzione oppure della prima rata. Il pagamento rappresenta quindi lo strumento attraverso il quale viene comunicata la scelta del contribuente. Per ciascuna annualità interessata, nel modello F24 devono essere indicati l'anno di riferimento, i dati relativi alla rateazione e gli appositi codici tributo. Questi ultimi saranno istituiti dall'Agenzia delle Entrate con una successiva risoluzione. L'opzione deve essere esercitata distintamente per ogni annualità che il contribuente intende regolarizzare. Pagamento fino a 10 rate: cosa succede se una rata arriva in ritardo Chi non intende versare l'intero importo in un'unica soluzione potrà ricorrere alla rateazione. Il provvedimento consente di suddividere il pagamento in un massimo di dieci rate mensili di pari importo, con applicazione degli interessi calcolati al tasso legale a decorrere dal 16 marzo 2027. Un chiarimento particolarmente importante riguarda il perfezionamento dell'opzione. In caso di rateazione, infatti, il ravvedimento per ciascuna annualità si perfeziona soltanto con il pagamento di tutte le rate dovute. La disciplina prevede comunque una forma di tolleranza: il pagamento tardivo di una rata successiva alla prima non comporta la decadenza dal beneficio della rateazione, purché avvenga entro il termine previsto per il pagamento della rata successiva. Resta fondamentale rispettare la finestra temporale stabilita per il versamento iniziale. Attenzione agli accertamenti: quando il ravvedimento non si perfeziona Il provvedimento introduce un'importante precisazione per i contribuenti già interessati da determinate attività di controllo. Il ravvedimento non si perfeziona quando il pagamento in unica soluzione o della prima rata viene effettuato dopo la notifica di un processo verbale di constatazione, di uno schema di atto di accertamento previsto dall'articolo 6-bis dello Statuto del contribuente oppure di un atto di recupero di crediti inesistenti. La tempistica del pagamento assume dunque un ruolo decisivo. Per i contribuenti interessati alla regolarizzazione, sarà necessario verificare non soltanto il possesso dei requisiti e l'importo dovuto, ma anche l'eventuale presenza di atti già notificati. Società e soci: come funziona il versamento Regole specifiche sono previste per le società e associazioni di cui all'articolo 5 del Tuir e per le società disciplinate dagli articoli 115 e 116 dello stesso testo unico. In questi casi, il pagamento dell'imposta sostitutiva dell'IRAP è effettuato dalla società o associazione. Le imposte sostitutive sui redditi e sulle relative addizionali sono invece versate dai soci o associati oppure, nei casi previsti, direttamente dalla società o associazione per loro conto. L'opzione risulta esercitata soltanto attraverso la presentazione di tutti i modelli F24 relativi al versamento complessivo della prima o unica rata delle imposte dovute. Si tratta di un passaggio da non sottovalutare, perché la corretta esecuzione dei versamenti coinvolge sia la società sia i soggetti ai quali sono attribuiti i redditi. Calcolo delle imposte: arrivano i dati nel cassetto fiscale Per agevolare i contribuenti nella determinazione degli importi da versare, l'Agenzia delle Entrate renderà disponibili specifici elementi informativi riferiti alle annualità interessate. Le informazioni potranno essere consultate, quando disponibili, nel cassetto fiscale, anche dagli intermediari preventivamente delegati. Per determinare le basi imponibili delle imposte sostitutive si farà riferimento ai dati contenuti nelle dichiarazioni fiscali presentate, compresi quelli utilizzati ai fini ISA, alla data del 12 agosto 2026. Il provvedimento precisa inoltre che gli elementi informativi non vengono predisposti per i soggetti che risultano aver presentato istanza di adesione al concordato per il biennio 2025-2026. L'accesso al cassetto fiscale consentirà quindi ai contribuenti interessati e ai professionisti incaricati di consultare le informazioni messe a disposizione dall'Amministrazione finanziaria. Ravvedimento CPB 2027: cosa controllare prima di aderire Il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate rende operativo il sistema di comunicazione delle opzioni per il ravvedimento relativo alle annualità 2020-2023. La possibilità di accedere alla misura richiede però un'attenta verifica preventiva. Non basta essere titolari di partita IVA o aderire al concordato preventivo biennale 2026-2027: occorre anche aver partecipato al precedente biennio 2024-2025 e rispettare le ulteriori condizioni previste dalla normativa. I contribuenti ammessi dovranno poi valutare le annualità da regolarizzare, determinare gli importi delle imposte sostitutive e scegliere tra pagamento immediato e rateazione. La data da segnare è il 15 marzo 2027, termine ultimo per effettuare il versamento iniziale e comunicare così l'opzione attraverso il modello F24. Una scadenza particolarmente importante per chi intende sfruttare questa possibilità di regolarizzazione fiscale, evitando errori nell'adesione o nei versamenti.