Concordato 2026-2027, via libera con ISA diversi

Un professionista può aderire al concordato preventivo biennale anche se l’associazione professionale di cui fa parte decide di non aderire. La possibilità, tuttavia, non è generalizzata: dipende dagli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) applicabili alle rispettive attività. A chiarirlo è l’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 191 del 23 ottobre 2026, che esamina le nuove cause di esclusione dal concordato preventivo biennale (CPB) alla luce delle modifiche introdotte dal decreto legislativo n. 148 del 7 agosto 2026. Il chiarimento assume particolare rilevanza per i professionisti che esercitano contemporaneamente un’attività autonoma individuale e partecipano ad associazioni professionali o società tra professionisti. La novità riguarda il biennio d’imposta 2026-2027 e consente, a determinate condizioni, di superare il vincolo dell’adesione congiunta al concordato. Concordato preventivo biennale: cosa cambia dal 2026 Le disposizioni introdotte dal decreto legislativo n. 81/2025 avevano previsto nuove cause di esclusione dal concordato preventivo biennale per i professionisti che svolgono attività individuale e, contemporaneamente, partecipano a strutture associative. L’obiettivo delle limitazioni è contrastare possibili trasferimenti di reddito tra il professionista e l’associazione, evitando che l’adesione al concordato di uno soltanto dei soggetti possa determinare vantaggi fiscali indebiti. Il successivo decreto legislativo n. 148/2026, intervenendo sull’articolo 11, comma 1, lettere b-quinquies) e b-sexies), del decreto legislativo n. 13/2024, ha introdotto un elemento determinante: la riconducibilità delle attività economiche al medesimo ISA. Dal biennio 2026-2027, pertanto, il semplice fatto di esercitare individualmente una professione e partecipare contemporaneamente a un’associazione professionale non determina automaticamente l’applicazione delle nuove cause di esclusione. Occorre verificare se le attività esercitate siano riconducibili allo stesso indice sintetico di affidabilità fiscale oppure a indici differenti. Professionista e associazione con ISA diversi: quando è possibile aderire Il principio chiarito dall'Agenzia delle Entrate è particolarmente importante. Se il professionista e l’associazione esercitano attività economiche riconducibili a ISA differenti, il professionista può accedere al concordato preventivo biennale anche se l’associazione non aderisce. La stessa regola opera nella situazione inversa: l’associazione professionale può aderire al CPB anche quando non tutti gli associati che esercitano individualmente un’attività professionale scelgono di aderire, purché le rispettive attività siano riconducibili a ISA differenti. La disciplina interessa anche le società tra professionisti e le società tra avvocati contemplate dalle disposizioni normative. Il criterio decisivo, quindi, non è rappresentato soltanto dall’esistenza di una partecipazione associativa, ma dal collegamento tra le attività economiche attraverso l’ISA applicabile. Per il biennio 2026-2027, la verifica prevista dalla disposizione riguarda il periodo d’imposta precedente, ossia il 2025. Il caso esaminato: notaio e associazione per le aste immobiliari La risposta n. 191/2026 nasce dall’istanza presentata da un notaio che esercita individualmente la propria attività professionale e partecipa contemporaneamente a un’associazione costituita da diversi notai. L’associazione svolge esclusivamente attività relative alla gestione delle esecuzioni immobiliari e delle aste giudiziarie, comprese le operazioni di vendita delegate ai notai dall’autorità giudiziaria. Il professionista aveva già aderito al concordato preventivo biennale per il periodo 2024-2025 e intendeva rinnovare l’adesione per il biennio 2026-2027. Il dubbio riguardava proprio la possibilità di aderire autonomamente, indipendentemente dalle scelte dell’associazione e degli altri professionisti associati. Secondo il contribuente, le attività individuali e quelle associative erano distinte anche sotto il profilo operativo. Lo statuto dell’associazione, infatti, ne limitava l’attività alle operazioni di vendita immobiliare delegate dall’autorità giudiziaria, impedendo di utilizzarla per fatturare prestazioni notarili estranee a tale ambito. Una distinzione che, secondo l’istante, escludeva il rischio di trasferimenti artificiosi di reddito tra i due soggetti. ISA e codici ATECO: il dettaglio che consente l’accesso al concordato Nell’esaminare il caso, l’Agenzia delle Entrate ha individuato una differenza significativa tra gli indici sintetici di affidabilità fiscale applicati dal professionista e dall’associazione. In particolare, dalle informazioni disponibili per il periodo d’imposta 2024 emergeva che: il notaio, per l’attività esercitata individualmente, aveva applicato il modello ISA DK01U, relativo alle attività degli studi notarili, con codice ATECO 69.10.20; l’associazione professionale aveva applicato il modello ISA DK30U, relativo alle attività di supporto alle attività legali, giuridiche e notarili, con codice ATECO 69.10.30. Si tratta, dunque, di attività ricondotte a due distinti modelli ISA. Proprio questa differenza assume rilievo alla luce delle modifiche normative introdotte nel 2026. L’Amministrazione finanziaria ha precisato che, qualora il professionista e l’associazione continuino a esercitare attività riconducibili a ISA differenti, non trova applicazione nei confronti del professionista la causa di esclusione prevista dall’articolo 11, comma 1, lettera b-quinquies), del decreto legislativo n. 13/2024. Di conseguenza, il notaio può accedere alla proposta di concordato per il biennio 2026-2027 anche senza l’adesione dell’associazione professionale. Quando l’adesione al concordato resta vincolata Il chiarimento delle Entrate non elimina completamente le limitazioni introdotte per i professionisti che esercitano attività individuali e associate. Le cause di esclusione continuano infatti a operare quando le attività economiche risultano riconducibili al medesimo ISA, secondo le condizioni stabilite dalla normativa. In particolare, la lettera b-quinquies) prevede una causa di esclusione per il professionista che, nel periodo d’imposta precedente, abbia dichiarato individualmente redditi di lavoro autonomo e contemporaneamente partecipato a un’associazione o società che esercita attività riconducibili al medesimo ISA, salvo che anche la struttura partecipata aderisca al concordato per gli stessi periodi d’imposta. La lettera b-sexies) disciplina invece la situazione speculare, relativa all’adesione dell’associazione o della società, subordinandola all’adesione di tutti i soci o associati che dichiarano individualmente redditi professionali derivanti da attività riconducibili al medesimo ISA. La distinzione tra ISA uguali e differenti diventa quindi essenziale per stabilire quando sia richiesta un’adesione coordinata e quando, invece, le scelte possano essere autonome. Attenzione: ISA diversi non significano accesso automatico Un altro passaggio importante della risposta riguarda i limiti del chiarimento fornito dall’Amministrazione finanziaria. L’Agenzia delle Entrate precisa infatti di non aver verificato la correttezza dei codici ATECO e degli ISA applicati dal professionista e dall’associazione. Il parere è stato formulato assumendo come corretti gli elementi rappresentati nell’interpello e le classificazioni fiscali utilizzate. Resta quindi fermo il potere dell’Amministrazione finanziaria di verificare l’effettiva attività esercitata e la corretta applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale. Inoltre, il mancato verificarsi della specifica causa di esclusione esaminata non comporta automaticamente il diritto di accedere al concordato. Devono comunque essere rispettati tutti gli altri requisiti previsti dalla disciplina, comprese le ulteriori cause di esclusione, cessazione e decadenza. Concordato 2026-2027: cosa devono verificare i professionisti La risposta n. 191/2026 introduce un importante chiarimento operativo per i professionisti che esercitano un’attività individuale e partecipano contemporaneamente ad associazioni o società professionali. Per stabilire se sia possibile aderire autonomamente al concordato preventivo biennale, assume particolare importanza la verifica degli ISA applicabili alle attività esercitate individualmente e in forma associata. Se le attività sono riconducibili a indici differenti, le nuove cause di esclusione legate alla mancata adesione congiunta non operano, ferme restando le altre condizioni di accesso all’istituto. Se invece le attività ricadono nel medesimo ISA, devono essere rispettate le regole di adesione coordinata previste dall’articolo 11 del decreto legislativo n. 13/2024. La conclusione è dunque chiara: dal biennio 2026-2027, partecipare a un’associazione professionale non impedisce di per sé di aderire individualmente al concordato preventivo biennale. A fare la differenza è la classificazione ISA delle attività effettivamente esercitate, la cui correttezza rimane soggetta ai controlli dell’Amministrazione finanziaria.