Impianti agrivoltaici: tassazione della produzione e cessione di energia elettrica

La risposta n. 61 del 4 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta il regime fiscale applicabile alla produzione e cessione di energia elettrica da un impianto agrivoltaico avanzato da 5 MW da parte di un Imprenditore Agricolo Professionale (IAP). Il quesito Il quesito centrale posto dall'Istante era stabilire se tale attività, data la sua natura simbiotica e l'assenza di sottrazione di terreno all'attività agricola, potesse essere considerata sempre attività connessa e produttiva di reddito agrario ai sensi dell'articolo 1, comma 423, della Legge n. 266/2005. L'Istante, forte della specificità dell'agrivoltaico avanzato — montato ad altezza tale da consentire la coltivazione sottostante e intrinsecamente non invasivo — sosteneva che i criteri di connessione previsti per il fotovoltaico tradizionale, in particolare quello dell'integrazione architettonica su strutture aziendali esistenti (circolare n. 32/E del 2009, par. 4, punto 2, lett. a), non fossero applicabili. L'equiparazione fiscale: agrivoltaico come fotovoltaico L'Agenzia delle Entrate, dopo aver richiesto e ottenuto il parere del Ministero dell'Ambiente e della Sicurezza Energetica (MASE), rigetta la soluzione prospettata dall'Istante e stabilisce un principio di equiparazione fiscale tra agrivoltaico avanzato e fotovoltaico. Il MASE ha chiarito che gli impianti agrivoltaici avanzati si differenziano dal normale impianto fotovoltaico a terra solo per alcune peculiarità strutturali e sistemi di monitoraggio volti a garantire la continuità agricola. A livello tecnologico, tuttavia, rimangono «moduli o pannelli fotovoltaici, in grado di convertire l'energia solare in energia elettrica». Di conseguenza, l'Agenzia conclude che ai fini dell'applicazione dell'articolo 1, comma 423, della Legge n. 266/2005, i criteri di connessione stabiliti dalla circolare n. 32/E del 2009 per il fotovoltaico trovano applicazione integralmente (tout court) anche per gli impianti agrivoltaici. Implicazioni sul regime di tassazione La produzione e cessione di energia elettrica da impianti agrivoltaici (riconducibile a fonte fotovoltaica): fino a 260.000 kWh annui: è considerata sempre attività connessa e produttiva di reddito agrario (tassazione catastale); oltre i 260.000 kWh annui: è assoggettata al regime di tassazione forfettaria (coefficiente di redditività del 25% sull'ammontare dei corrispettivi, al netto degli incentivi) solo se ricorre almeno uno dei requisiti di connessione previsti dal punto 2 del paragrafo 4 della circolare n. 32/E del 2009. In assenza di tali requisiti, si applica il regime ordinario del reddito d'impresa. Requisiti di connessione L'Agenzia esamina i tre requisiti alternativi di connessione per l'energia eccedente i 260.000 kWh annui: Integrazione architettonica o parziale su strutture aziendali esistenti (lettera a): L'Agenzia esclude che l'impianto agrivoltaico descritto (pannelli su pali d'acciaio ancorati al suolo tramite infissione, costruiti ad hoc) soddisfi tale requisito. Ciò in quanto le strutture di sostegno non sono considerate strutture aziendali esistenti (come capannoni, ricoveri o serre) ai sensi dell'articolo 2 del D.M. 19 febbraio 2007, ma strutture nuove e dedicate. Questa è la negazione più netta alla tesi dell'Istante. Prevalenza del volume d'affari agricolo (lettera b): Questo requisito risulta, nel caso di specie, l'unico concretamente applicabile. La verifica deve considerare il volume d'affari complessivo generato da tutti gli impianti fotovoltaici e agrivoltaici dell'Istante (eccedente la soglia dei 260.000 kWh annui), da confrontare con il volume d'affari derivante dall'attività agricola principale. Crucialmente, l'Agenzia ribadisce che la verifica della prevalenza va operata analiticamente al termine di ogni periodo d'imposta. Eventi straordinari (criticità climatiche, epidemiologiche, ecc.) che abbiano causato una riduzione del volume d'affari agricolo non rilevano ai fini della decadenza dal regime forfettario. In sostanza, la prevalenza deve essere oggettiva e verificata annualmente, senza possibilità di neutralizzare gli effetti di eventi eccezionali. Rapporto ettari/potenza installata (lettera c): Questo requisito viene escluso per l'Istante, in quanto l'impianto agrivoltaico di 5 MW supera ex se il limite massimo di 1 MW per azienda previsto dalla norma, rendendolo inapplicabile. Osservazioni La risposta n. 61/2025 fissa un punto interpretativo di cruciale importanza: l'innovazione tecnologica degli impianti agrivoltaici avanzati non determina automaticamente una loro diversa qualificazione fiscale rispetto al fotovoltaico tradizionale. L'attività di produzione e cessione di energia da agrivoltaico rimane soggetta ai criteri di connessione (specialmente quello del volume d'affari) per l'applicazione del regime forfettario oltre i 260.000 kWh annui, soprattutto in assenza di una nuova normativa che definisca autonomi criteri per l'agrivoltaico.

Impianti agrivoltaici: tassazione della produzione e cessione di energia elettrica

L'attività di produzione e cessione di energia da agrivoltaico rimane soggetta ai criteri di connessione (specialmente quello del volume d'affari) per l'applicazione del regime forfettario oltre i 260.000 kWh annui

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta