Concordato preventivo biennale 2026-2027: adesione entro il 2 novembre

Si avvicina la scadenza per aderire al Concordato preventivo biennale (CPB) 2026-2027. I contribuenti che applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) hanno tempo fino al 2 novembre 2026 per accettare la proposta formulata dall’Agenzia delle Entrate, definendo anticipatamente il reddito imponibile e, ove rilevante, il valore della produzione netta ai fini IRAP per i due periodi d’imposta interessati. Il termine, inizialmente previsto per il 30 settembre, è stato differito al 31 ottobre dall’articolo 7-bis del decreto-legge n. 38/2026, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 88/2026. Poiché il 31 ottobre cade di sabato, la scadenza slitta al successivo lunedì 2 novembre. L’appuntamento riguarda sia i contribuenti che intendono aderire per la prima volta sia coloro che, avendo già partecipato al concordato per il biennio 2024-2025, intendono rinnovare l'accordo con l'Amministrazione finanziaria. A delineare il quadro normativo è intervenuta la circolare n. 8/E del 6 ottobre 2026, con la quale l'Agenzia delle Entrate ha riordinato la disciplina dell'istituto, recependo le modifiche introdotte dal decreto-legge n. 38/2026 e dal decreto legislativo n. 148/2026, noto come decreto Omnibus. Le novità interessano non soltanto le modalità di accesso, ma anche il trattamento delle irregolarità dichiarative, le cause di cessazione e decadenza e il sistema dei benefici premiali, sensibilmente rafforzato per i contribuenti che scelgono di rinnovare l'adesione. Il concordato preventivo biennale e la determinazione anticipata del reddito Introdotto dal decreto legislativo n. 13/2024 nell'ambito della riforma fiscale, il concordato preventivo biennale rappresenta uno degli strumenti attraverso i quali il legislatore intende favorire l'adempimento spontaneo degli obblighi tributari, valorizzando la collaborazione preventiva tra contribuente e Amministrazione finanziaria. Il meccanismo consente di definire anticipatamente, sulla base di una proposta elaborata dall'Agenzia delle Entrate, il reddito d'impresa o di lavoro autonomo rilevante ai fini delle imposte sui redditi e il valore della produzione netta assoggettabile a IRAP. Una volta accettata la proposta, le basi imponibili concordate assumono rilevanza per entrambi i periodi d'imposta, indipendentemente dagli eventuali maggiori o minori risultati economici effettivamente conseguiti, salve le componenti che la legge esclude dalla determinazione concordataria e le specifiche ipotesi di cessazione o decadenza. La disciplina, contenuta principalmente nell'articolo 19 del decreto legislativo n. 13/2024, introduce quindi una significativa deroga rispetto al tradizionale sistema di imposizione fondato sull'ordinaria determinazione annuale del reddito imponibile. Il contribuente che consegue risultati economici superiori a quelli concordati può beneficiare dell'irrilevanza fiscale della maggiore redditività ai fini delle imposte interessate. Per contro, qualora il reddito effettivo risulti inferiore a quello concordato, resta ordinariamente tenuto ad assolvere le imposte sulla base imponibile preventivamente accettata. Non si tratta, tuttavia, di una generalizzata esclusione degli ordinari obblighi fiscali. Restano fermi gli adempimenti contabili e dichiarativi, mentre l'IVA continua a essere determinata secondo le regole ordinarie. Il reddito effettivamente conseguito mantiene inoltre rilevanza per la verifica dei requisiti reddituali previsti ai fini di deduzioni, detrazioni e benefici, anche di natura non tributaria, nonché per il calcolo dell'ISEE. I soggetti ammessi e le cause di esclusione L'accesso al concordato è riservato ai contribuenti titolari di reddito d'impresa o di lavoro autonomo per i quali risultano applicabili gli ISA, disciplinati dall'articolo 9-bis del decreto-legge n. 50/2017. Rimangono pertanto esclusi i contribuenti in regime forfetario, i soggetti che esercitano attività per le quali non sono stati approvati gli ISA e coloro che si trovano in una causa di esclusione dalla relativa applicazione. Non possono inoltre aderire al biennio 2026-2027 i contribuenti che hanno già accettato una proposta riferita al biennio 2025-2026, ancora in corso. Quanto ai limiti dimensionali, l'accesso è precluso ai soggetti che superano la soglia di ricavi o compensi prevista per l'applicazione degli ISA, pari a 5.164.569 euro. Un ulteriore requisito riguarda la regolarità della posizione fiscale e contributiva. L'articolo 10 del decreto legislativo n. 13/2024 impedisce l'adesione ai contribuenti che presentano debiti definitivi per tributi amministrati dall'Agenzia delle Entrate o contributi previdenziali di importo complessivamente pari o superiore a 5.000 euro. Per il concordato 2026-2027 assumono rilievo i debiti divenuti definitivi al 31 dicembre 2025, considerando anche interessi e sanzioni. Non concorrono alla determinazione della soglia, finché permane il relativo beneficio, gli importi oggetto di sospensione o di rateazione regolarmente in corso. La causa ostativa può essere rimossa prima dell'accettazione della proposta, attraverso l'estinzione dei debiti nella misura necessaria a ricondurre l'importo residuo al di sotto della soglia prevista. L'articolo 11 contempla ulteriori ipotesi di esclusione, tra cui l'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi in almeno uno dei tre periodi d'imposta precedenti, in presenza del relativo obbligo, e determinate condanne irrevocabili per reati tributari o economici. Assume rilievo anche il conseguimento, nel periodo d'imposta precedente, di redditi esenti, esclusi o non concorrenti alla base imponibile in misura superiore al 40% del reddito derivante dall'attività d'impresa o professionale. Di particolare interesse è una modifica introdotta dal decreto legislativo n. 148/2026: l'adesione effettuata in assenza dei requisiti richiesti o in presenza di cause di esclusione è considerata priva di effetti, anziché determinare, come nella precedente disciplina, una causa di decadenza dal concordato. La distinzione non è meramente terminologica, poiché incide sulla qualificazione giuridica degli effetti dell'adesione e sulle conseguenze derivanti dall'insussistenza originaria delle condizioni di accesso. La proposta dell'Agenzia e i nuovi limiti collegati al punteggio ISA La proposta di concordato viene elaborata attraverso il software Il tuo ISA 2026 CPB, utilizzando i dati dichiarati dal contribuente, le informazioni disponibili nelle banche dati dell'Amministrazione finanziaria e gli indicatori economici e settoriali individuati dalla metodologia approvata con decreto ministeriale dell'11 maggio 2026. Il calcolo prende a riferimento i dati relativi al periodo d'imposta 2025, opportunamente rettificati secondo le disposizioni che disciplinano la determinazione del reddito e del valore della produzione netta rilevanti ai fini del concordato. Per il biennio 2026-2027 è confermato un meccanismo di gradualità, attraverso il quale l'incremento di reddito proposto per il primo anno viene determinato in misura ridotta rispetto a quello previsto per il secondo anno. Una delle novità più significative riguarda l'introduzione di limiti massimi alla crescita del reddito concordato, differenziati in funzione del livello di affidabilità fiscale. Le soglie previste dall'articolo 9 del decreto legislativo n. 13/2024 sono pari al 10% per i contribuenti con punteggio ISA pari a 10, al 15% per quelli con punteggio almeno pari a 9 ma inferiore a 10, al 25% per i punteggi compresi tra 8 e meno di 9, al 30% per quelli da 6 a meno di 8 e al 35% per i livelli inferiori a 6. I limiti operano anche con riferimento alla proposta relativa al valore della produzione netta IRAP, ferma restando la deroga prevista quando gli importi così determinati risultino inferiori ai valori di riferimento settoriali. L'intervento legislativo mira a rendere più sostenibile la proposta concordataria, evitando incrementi eccessivamente elevati rispetto alla redditività di partenza, pur mantenendo il collegamento con gli obiettivi di affidabilità fiscale. I benefici fiscali: imposta sostitutiva e regime premiale Tra i principali elementi di convenienza del concordato figura la possibilità di applicare un'imposta sostitutiva sulla quota di reddito concordato eccedente il reddito effettivo dichiarato nel periodo d'imposta precedente, opportunamente rettificato. L'articolo 20-bis del decreto legislativo n. 13/2024 prevede aliquote differenziate in relazione al punteggio ISA conseguito: 10% per un punteggio pari o superiore a 8; 12% per un punteggio pari o superiore a 6 ma inferiore a 8; 15% per un punteggio inferiore a 6. L'imposta sostituisce le imposte sui redditi e le relative addizionali sulla sola quota incrementale individuata dalla disposizione. L'opzione può essere esercitata anche per una sola delle annualità oggetto di concordato. È tuttavia previsto un limite al trattamento agevolato: sulla parte di eccedenza superiore a 85.000 euro trovano applicazione le aliquote del 43% per i soggetti IRPEF e del 24% per quelli IRES. Accanto alla tassazione sostitutiva, l'adesione attribuisce i benefici premiali previsti dall'articolo 9-bis, comma 11, del decreto-legge n. 50/2017. Tra questi rientrano l'esonero dal visto di conformità entro specifiche soglie per la compensazione dei crediti tributari, le semplificazioni in materia di rimborsi IVA, la riduzione dei termini di accertamento e l'esclusione di determinate forme di accertamento presuntivo. I benefici, tuttavia, non comportano una generale immunità dai controlli fiscali, permanendo in capo all'Amministrazione i poteri di verifica nei casi e nei limiti stabiliti dalla disciplina. Rinnovo del concordato: benefici rafforzati e nuove agevolazioni Il decreto legislativo n. 148/2026 introduce un trattamento particolarmente favorevole per i contribuenti che, dopo avere aderito al concordato 2024-2025, accettano una nuova proposta per il biennio 2026-2027. L'articolo 14 del decreto legislativo n. 13/2024, come modificato dal decreto Omnibus, prevede infatti un rafforzamento dei benefici premiali ordinariamente riconosciuti. In particolare, per i contribuenti che rinnovano l'adesione, la soglia di esonero dal visto di conformità per la compensazione dei crediti IVA viene elevata da 70.000 a 100.000 euro annui, mentre quella relativa ai crediti per imposte dirette e IRAP passa da 50.000 a 70.000 euro annui. Anche per i rimborsi IVA, l'esonero dall'apposizione del visto di conformità o dalla prestazione della garanzia viene innalzato fino a 100.000 euro annui. Sul versante dei controlli, viene riconosciuta l'anticipazione di due anni dei termini di decadenza per l'attività di accertamento, in luogo della riduzione ordinaria di almeno un anno. Un'ulteriore agevolazione riguarda la possibilità di rateizzare senza interessi le somme dovute a titolo di saldo e acconto delle imposte relative ai periodi d'imposta concordati, in deroga alla disciplina ordinaria sui versamenti rateali. Per i contribuenti che rinnovano il concordato vengono inoltre meno le maggiorazioni previste per il calcolo degli acconti con il metodo storico in caso di prima adesione, pari al 10% per le imposte sui redditi e al 3% per l'IRAP. Le modifiche interessano anche alcune cause di esclusione e cessazione legate alle variazioni della compagine sociale, introducendo specifiche deroghe per l'ingresso di nuovi soci o associati in presenza delle condizioni reddituali individuate dalla legge. La finalità è incentivare la continuità dell'adesione, rendendo il concordato non soltanto uno strumento di definizione anticipata dell'imposizione, ma anche un regime caratterizzato da vantaggi crescenti per i contribuenti che mantengono nel tempo un rapporto di collaborazione con il Fisco. Ravvedimento delle annualità pregresse: nuova opportunità per chi rinnova Un ulteriore elemento di interesse riguarda il regime speciale di ravvedimento previsto dall'articolo 29 del decreto legislativo n. 148/2026. La disposizione consente ai contribuenti che hanno aderito al concordato 2024-2025 e rinnovano l'adesione per il biennio 2026-2027 di regolarizzare, anche singolarmente, le annualità comprese tra il 2020 e il 2023. La regolarizzazione avviene mediante il versamento di imposte sostitutive delle imposte sui redditi, delle relative addizionali e dell'IRAP, determinate secondo criteri e aliquote agevolate collegati al livello di affidabilità fiscale. Per le annualità 2020 e 2021 è prevista una riduzione del 30% delle imposte sostitutive dovute, in considerazione degli effetti economici riconducibili all'emergenza pandemica. Il versamento può essere effettuato in un'unica soluzione dal 1° gennaio al 15 marzo 2027 oppure mediante rateazione, nel limite di dieci rate mensili. Il perfezionamento del ravvedimento determina, nei limiti previsti dalla disciplina, specifiche preclusioni all'attività di accertamento per le annualità interessate ancora accertabili. Si tratta di una misura distinta dall'ordinario ravvedimento operoso, che amplia le opportunità di regolarizzazione delle posizioni fiscali pregresse per i soggetti che scelgono di proseguire nel regime concordatario. Cessazione e decadenza: le nuove regole sulle irregolarità Particolare attenzione merita la distinzione tra cessazione e decadenza, due fattispecie che, pur determinando la perdita degli effetti del concordato, rispondono a presupposti e producono conseguenze differenti. La cessazione, disciplinata dall'articolo 21 del decreto legislativo n. 13/2024, interviene in presenza di eventi che incidono sulle condizioni economiche o soggettive considerate al momento dell'adesione. Tra le ipotesi previste figurano la cessazione dell'attività, determinate modifiche dell'attività esercitata con applicazione di un diverso ISA, il passaggio al regime forfetario, specifiche operazioni societarie straordinarie e il superamento dei limiti di ricavi o compensi individuati dalla normativa. Una particolare causa di cessazione è rappresentata dal verificarsi di circostanze eccezionali, normativamente individuate, che determinino una riduzione del reddito effettivo o del valore della produzione netta superiore al 30% rispetto agli importi concordati. Non è dunque sufficiente un ordinario peggioramento dell'andamento economico: occorre che la contrazione sia riconducibile agli eventi straordinari contemplati dalla disciplina. Diversa è la decadenza, regolata dall'articolo 22, che consegue a violazioni considerate incompatibili con il mantenimento del regime e determina la perdita di efficacia del concordato per entrambi i periodi d'imposta. Su questo terreno il decreto Omnibus introduce una modifica di particolare rilievo, attenuando l'automatismo delle conseguenze derivanti da errori e omissioni dichiarative. Per le adesioni relative al biennio 2026-2027, le irregolarità riguardanti i dati comunicati ai fini della formulazione della proposta non determinano necessariamente la decadenza. La nuova disciplina prevede, in particolare, che gli errori o le omissioni accertati nel periodo d'imposta precedente assumano rilevanza ai fini della decadenza quando, sulla base dei dati corretti, il reddito o il valore della produzione netta risultino superiori di almeno il 30% rispetto agli importi concordati. L'articolo 19, comma 3-bis, introduce inoltre la possibilità di rimuovere errori e omissioni mediante dichiarazione integrativa e ravvedimento operoso, rideterminando le basi imponibili concordate sulla base dei dati corretti. Restano ferme le specifiche ipotesi di violazioni di non lieve entità, nonché le condizioni e i limiti previsti per l'accesso agli strumenti di regolarizzazione. La modifica assume particolare importanza sotto il profilo sistematico, poiché rafforza la possibilità di conservare il rapporto concordatario quando le irregolarità siano suscettibili di correzione, senza compromettere le esigenze di controllo dell'Amministrazione finanziaria. Va infine ricordato che, anche in caso di decadenza, restano dovute le imposte e i contributi determinati sulla base dei redditi e dei valori della produzione netta concordati, qualora superiori a quelli effettivamente conseguiti. Come aderire: modello CPB e trasmissione telematica L'adesione al concordato 2026-2027 deve essere comunicata attraverso il modello CPB approvato dall'Agenzia delle Entrate, utilizzando gli strumenti telematici messi a disposizione dell'Amministrazione. Sono previste due modalità alternative. La prima consiste nella trasmissione del modello CPB congiuntamente al modello ISA relativo al periodo d'imposta 2025, nell'ambito della dichiarazione REDDITI 2026. La seconda permette di comunicare autonomamente l'adesione, trasmettendo il modello CPB insieme al solo frontespizio di REDDITI 2026, nel quale deve essere compilata la casella "Comunicazione CPB" con il codice 1. In quest'ultimo caso il frontespizio deve contenere esclusivamente le informazioni richieste per la comunicazione, relative ai dati anagrafici, al soggetto firmatario e alla trasmissione telematica. È importante precisare che l'invio autonomo dell'adesione non sostituisce l'obbligo di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi, che rimane un adempimento distinto. Entro il termine previsto per l'adesione è inoltre possibile modificare una comunicazione già inviata mediante la trasmissione di una nuova adesione, senza dover necessariamente revocare quella precedente. La revoca può essere comunicata autonomamente, utilizzando il codice 2, oppure nell'ambito del flusso dichiarativo, con il codice 3, secondo le modalità disciplinate dal provvedimento dell'Agenzia e illustrate nella circolare n. 8/E/2026. Per i contribuenti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, il termine è individuato nell'ultimo giorno del decimo mese successivo alla chiusura del periodo d'imposta. Una scelta da valutare oltre il vantaggio fiscale immediato Con l'avvicinarsi della scadenza del 2 novembre, il concordato preventivo biennale torna al centro delle valutazioni di imprese e professionisti chiamati a confrontare la proposta dell'Amministrazione finanziaria con le proprie prospettive reddituali. L'adesione può risultare particolarmente conveniente per i contribuenti che prevedono un incremento della redditività rispetto agli importi concordati, potendo beneficiare della stabilizzazione delle basi imponibili e degli ulteriori vantaggi fiscali previsti dalla disciplina. Di contro, l'accettazione comporta l'assunzione di un impegno che può rivelarsi economicamente oneroso qualora i risultati effettivi siano inferiori alle aspettative, soprattutto quando la contrazione dei redditi non rientri nelle specifiche ipotesi che consentono la cessazione degli effetti del concordato. Per chi rinnova l'adesione, il rafforzamento del regime premiale e la possibilità di regolarizzare determinate annualità pregresse aggiungono elementi di convenienza, da esaminare alla luce della situazione fiscale complessiva. La decisione non può quindi fondarsi esclusivamente sull'aliquota dell'imposta sostitutiva o sull'importo della proposta formulata dal Fisco, ma richiede una valutazione prospettica della redditività, degli obblighi contributivi, delle condizioni di permanenza e delle eventuali conseguenze derivanti dalla perdita degli effetti del concordato. In questa prospettiva, il concordato preventivo biennale si conferma uno strumento di programmazione fiscale potenzialmente vantaggioso, ma non privo di rischi: la convenienza effettiva dipende dalla capacità del contribuente di valutare con attendibilità l'andamento economico del biennio e la sostenibilità dell'impegno assunto nei confronti dell'Amministrazione finanziaria.