Compensazione ritenute tardive: necessaria l’integrativa ultrannuale

Con la risposta n. 55 del 27 febbraio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il socio di una società di persone può recuperare le ritenute d'acconto versate dal sostituto d'imposta in anni successivi a quelli di effettiva percezione del reddito attraverso la presentazione di dichiarazioni integrative "ultrannuali", con la precisazione che il credito d'imposta risultante potrà essere utilizzato in compensazione solo a partire dall'anno successivo a quello di presentazione dell'integrativa stessa. Il quesito L'Agenzia delle Entrate ha affrontato il caso di una società (ALFA sas) i cui compensi, originariamente qualificati come consulenza, sono stati riqualificati dalla Guardia di Finanza come provvigioni da procacciamento d'affari. Tale riqualificazione ha comportato l'obbligo, ai sensi dell'articolo 25-bis del d.P.R. n. 600/1973, di applicazione della ritenuta d'acconto, che la società cliente (BETA) ha versato solo a seguito di verbale di constatazione, emettendo contestualmente le relative Certificazioni Uniche (CU). Il dubbio interpretativo nasceva dalla discrasia temporale tra il momento della percezione del reddito (avvenuta nel 2022 e 2023) e il momento del versamento delle ritenute e della relativa certificazione. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha ribadito che, per le provvigioni, le ritenute devono essere operate e versate nel medesimo periodo in cui il compenso è percepito dal sostituito. Pertanto, anche se il versamento da parte del sostituto avviene tardivamente a seguito di un controllo, la "fotografia" fiscale deve essere ricollocata nel corretto periodo d'imposta di competenza (cassa). Per sanare la duplicazione d'imposta — dato che i soci avevano già pagato l'IRPEF sui redditi pieni senza scomputare le ritenute non ancora operate — la procedura delineata è la seguente: rettifica delle CU: il sostituto d'imposta deve emettere nuove Certificazioni Uniche che riflettano correttamente i pagamenti in base all'esercizio solare di effettiva percezione; modelli Redditi SP integrativi: la società istante deve presentare dichiarazioni integrative (modello Redditi SP) per i periodi 2022 e 2023, indicando le ritenute certificate e ripartendole pro-quota tra i soci; modelli Redditi PF integrativi: i singoli soci devono presentare le proprie dichiarazioni integrative (modello Redditi PF) per gli stessi anni, riportando le ritenute nel quadro RH per far emergere il credito d'imposta. Limiti alla compensazione del credito Il profilo di maggiore criticità riguarda la fruibilità del credito. Trattandosi di dichiarazioni "ultrannuali" (presentate oltre il termine della dichiarazione successiva), l'articolo 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322/1998 impone un vincolo temporale. Se le integrazioni vengono presentate nel 2026, il credito risultante potrà essere utilizzato in compensazione orizzontale (ai sensi del d.lgs. n. 241/1997) solo per debiti maturati a partire dal 1° gennaio 2027. Infine, l'Agenzia specifica che tale credito dovrà essere esposto nel quadro DI del modello Redditi PF relativo all'anno di presentazione dell'integrativa (quindi nel modello 2027 per l'anno 2026) e nel rigo RX1 per incrementare l'eccedenza a credito della dichiarazione.

Compensazione ritenute tardive: necessaria l’integrativa ultrannuale

L'Agenzia delle Entrate chiarisce le modalità di recupero del credito per i soci di società di persone in caso di ritenute operate post-verifica fiscale

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