Compensi erogati ai dipendenti pubblici da amministrazioni terze: il trattamento fiscale

Con la risposta n. 232 del 28 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che i compensi corrisposti da una Pubblica Amministrazione a un dipendente appartenente a un altro ente, per l'espletamento di incarichi conferiti in ragione della sua qualifica, devono essere qualificati come redditi di lavoro dipendente e non come redditi assimilati. Di conseguenza, l'amministrazione erogante deve operare in qualità di sostituto d'imposta, corrispondendo direttamente le somme al professionista previa applicazione della ritenuta d'acconto, senza necessità di transitare per l'amministrazione di appartenenza. Il quesito Il caso analizzato riguarda una Regione, beneficiaria di un finanziamento ministeriale per iniziative a vantaggio dei consumatori. Ai sensi del decreto attuativo, la Regione è tenuta a nominare una Commissione di verifica composta da un rappresentante del Ministero e da uno regionale. Il dubbio interpretativo sollevato dall'Istante riguardava le modalità di liquidazione del compenso (pari a 2.500 euro) per il componente ministeriale L'amministrazione riteneva che le somme dovessero essere versate all'amministrazione di appartenenza (il Ministero), in quanto reddito da lavoro dipendente derivante da compiti istituzionali. Il dicastero sosteneva invece l'obbligo della Regione di agire come sostituto d'imposta, versando il netto direttamente sul conto corrente del funzionario e rilasciando la relativa Certificazione Unica (CU). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha fondato il proprio parere sull'analisi del rapporto tra l'incarico svolto e la qualifica del dipendente. L'articolo 50, comma 1, lett. b) del TUIR include tra i redditi assimilati le indennità caricate da terzi, a meno che non siano dovute in virtù del rapporto di lavoro dipendente principale. Tuttavia, la circolare n. 326/1997 ha precisato che per i dipendenti pubblici le somme corrisposte da un'amministrazione diversa da quella di appartenenza per incarichi legati alla qualifica (come commissioni d'esame o organi collegiali) costituiscono redditi di lavoro dipendente ai sensi dell'art. 49 del TUIR. L'assimilazione viene meno perché l'attività, seppur oggettivamente autonoma, è prestata in relazione a un ordine di servizio o alla posizione d'impiego ricoperta. Vige dunque il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente: tutte le somme percepite in relazione al rapporto di lavoro, anche se non provenienti direttamente dal datore di lavoro, concorrono a formare la base imponibile. Gli obblighi del sostituto d'imposta Sul piano operativo, l'Agenzia ha richiamato l'articolo 29 del d.P.R. n. 600/1973 e la risoluzione 354/E/2002. Tali norme stabiliscono che l'obbligo di effettuare la ritenuta sussiste ogni qualvolta un'amministrazione pubblica corrisponda redditi di lavoro dipendente, indipendentemente dal fatto che il percipiente sia o meno un proprio dipendente. Poiché i fondi per la Commissione di verifica sono parte integrante del finanziamento stanziato e gestito dalla Regione, quest'ultima dispone della provvista necessaria per assolvere all'obbligo. In conclusione, la Regione deve: corrispondere direttamente il compenso al funzionario ministeriale; operare la ritenuta diretta in acconto dell'IRPEF; adempiere agli obblighi comunicativi (CU e dichiarazione dei sostituti d'imposta).

Compensi erogati ai dipendenti pubblici da amministrazioni terze: il trattamento fiscale

L'Agenzia delle Entrate conferma l'erogazione diretta al dipendente e l'obbligo di ritenuta per l'ente erogante secondo il principio di onnicomprensività

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