Interessi fiscali: quando sono deducibili e quando no

Gli interessi pagati al Fisco per regolarizzare una violazione tributaria possono essere dedotti dal reddito d’impresa? La risposta non è sempre positiva e, soprattutto, dipende dallo strumento utilizzato per definire la posizione fiscale. Con la risposta a interpello n. 185 del 15 ottobre 2026, l’Agenzia delle Entrate interviene su una questione particolarmente rilevante per le società soggette a IRES, distinguendo il trattamento degli interessi versati nell'ambito di una conciliazione giudiziale da quello degli interessi corrisposti attraverso il ravvedimento operoso. Il chiarimento introduce una distinzione decisiva: gli interessi da conciliazione giudiziale sono deducibili secondo le regole generali del reddito d’impresa, mentre quelli da ravvedimento operoso, nel caso esaminato, non possono essere portati in deduzione. Una differenza che può incidere direttamente sulla determinazione del reddito imponibile, anche quando gli interessi derivano da contestazioni fiscali sostanzialmente analoghe. Il caso: una società regolarizza diverse violazioni IVA La vicenda esaminata dall'Amministrazione finanziaria riguarda una società fiscalmente residente in Italia, che redige il bilancio secondo i principi contabili nazionali. A seguito di una verifica fiscale, vengono contestate alcune irregolarità relative all'indebita detrazione dell'IVA nei rapporti con i fornitori. Per definire la propria posizione, la società ricorre a due differenti strumenti: Conciliazione giudiziale, per chiudere una controversia già instaurata davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Ravvedimento operoso, per regolarizzare ulteriori violazioni relative a diversi periodi d'imposta. In entrambi i casi, la società provvede al versamento delle imposte, delle sanzioni e dei relativi interessi. Gli importi vengono contabilizzati nel bilancio 2025, con imputazione complessiva alla voce C17 del conto economico, relativa agli oneri finanziari. Da qui il quesito rivolto all'Agenzia delle Entrate: gli interessi sostenuti possono essere integralmente dedotti ai fini IRES? E, soprattutto, devono rispettare i limiti previsti dall'articolo 96 del TUIR? Interessi da conciliazione giudiziale: la deduzione IRES è ammessa Il primo chiarimento riguarda gli interessi corrisposti nell'ambito della conciliazione giudiziale. Secondo l'Agenzia delle Entrate, tali interessi svolgono una funzione compensativa del ritardo nell'esazione dei tributi. Ciò significa che, pur essendo collegati al pagamento tardivo di un'imposta, non devono necessariamente seguirne lo stesso trattamento fiscale. Gli interessi da conciliazione assumono infatti una propria autonomia rispetto all'obbligazione tributaria principale. Di conseguenza, anche quando si riferiscono a un'imposta fiscalmente indeducibile, non diventano automaticamente indeducibili. L'Agenzia conferma quindi che, in assenza di specifiche disposizioni contrarie, gli interessi versati in sede di conciliazione giudiziale sono deducibili ai fini IRES secondo le regole generali di determinazione del reddito d'impresa. La conclusione è coerente con i precedenti chiarimenti contenuti nelle risposte a interpello n. 541 del 31 ottobre 2022 e n. 172 del 20 agosto 2024, relative agli interessi corrisposti nell'ambito di strumenti di definizione delle controversie tributarie. Interessi da ravvedimento operoso: perché il Fisco nega la deduzione Diversa, invece, la conclusione raggiunta per gli interessi versati attraverso il ravvedimento operoso. L'Agenzia delle Entrate richiama l'articolo 13 del decreto legislativo n. 472/1997, che disciplina la regolarizzazione spontanea delle violazioni tributarie. La norma prevede che, oltre alle imposte e alle sanzioni ridotte, il contribuente versi gli interessi moratori calcolati al tasso legale, con maturazione giorno per giorno. Proprio la natura di questi interessi determina un differente trattamento fiscale. A differenza degli interessi da conciliazione, infatti, quelli da ravvedimento operoso hanno una funzione risarcitoria, collegata al ritardato adempimento dell'obbligazione tributaria. Si pongono pertanto in rapporto di accessorietà rispetto all'imposta originariamente dovuta. Ne deriva che il loro trattamento fiscale segue quello dell'obbligazione principale. Nel caso esaminato, relativo alla regolarizzazione di contestazioni per indebita detrazione dell'IVA, l'Agenzia conclude che gli interessi versati mediante ravvedimento operoso sono indeducibili ai fini IRES. Una posizione che richiama anche l'orientamento della Corte di Cassazione, espresso nell'ordinanza n. 28740 del 4 ottobre 2022, secondo cui gli interessi moratori derivanti dal mancato pagamento dei tributi assumono carattere accessorio rispetto all'obbligazione principale. La differenza decisiva è nella natura degli interessi Il punto centrale della risposta n. 185/2026 è dunque rappresentato dalla differente qualificazione giuridica attribuita agli interessi. Per l'Amministrazione finanziaria non è sufficiente verificare che il pagamento sia collegato a una precedente contestazione fiscale. Occorre individuare la funzione degli interessi e il rapporto che questi assumono rispetto all'imposta dovuta. Gli interessi da conciliazione giudiziale hanno natura compensativa e vengono valutati autonomamente ai fini della deducibilità. Gli interessi da ravvedimento operoso hanno invece natura moratoria e risarcitoria e, in quanto accessori all'obbligazione tributaria principale, ne condividono il trattamento fiscale. È questa distinzione a giustificare, secondo l'Agenzia, il diverso risultato ai fini IRES. Non assume quindi carattere decisivo la circostanza che le due modalità di regolarizzazione siano state utilizzate nell'ambito di un medesimo percorso di definizione della posizione fiscale della società. Articolo 96 del TUIR: gli interessi sono soggetti ai limiti di deducibilità? Un ulteriore aspetto affrontato dall'interpello riguarda l'applicazione dell'articolo 96 del TUIR, che disciplina i limiti alla deducibilità degli interessi passivi e degli oneri finanziari assimilati. Anche su questo punto, l'Agenzia distingue le due fattispecie. Per gli interessi corrisposti in sede di conciliazione giudiziale, viene confermata l'esclusione dall'ambito applicativo dell'articolo 96 del TUIR. La ragione risiede nella loro natura: non derivano da operazioni o rapporti aventi causa finanziaria, ma costituiscono componenti negativi connessi alla definizione della posizione fiscale del contribuente. Pertanto, la loro deduzione non è assoggettata ai limiti previsti dalla disposizione. Per gli interessi da ravvedimento operoso, invece, la questione viene considerata assorbita. Poiché l'Agenzia ne afferma già l'indeducibilità in ragione del rapporto di accessorietà rispetto al debito tributario, non risulta necessario verificare l'eventuale applicazione dei limiti dell'articolo 96. In sostanza, l'indeducibilità viene prima dell'eventuale verifica dei limiti quantitativi. Attenzione alla contabilizzazione degli interessi in bilancio La risposta affronta anche un aspetto rilevante per la corretta determinazione del reddito imponibile. La società aveva contabilizzato imposte, sanzioni e interessi nella voce C17 del conto economico, chiedendo di riconoscere la deducibilità degli interessi nell'esercizio di imputazione. L'Agenzia, tuttavia, precisa che il proprio parere non riguarda la correttezza dei criteri contabili utilizzati. Restano infatti escluse dall'interpello le valutazioni relative alla qualificazione, alla classificazione e all'imputazione temporale delle poste di bilancio, nonché alla loro corretta quantificazione. Questo significa che il chiarimento sulla deducibilità fiscale non costituisce automaticamente una conferma della corretta contabilizzazione degli importi o dell'esercizio nel quale dedurli. La verifica deve essere effettuata separatamente, applicando i principi contabili e le disposizioni fiscali pertinenti. Cosa cambia per le imprese che chiudono una controversia con il Fisco La risposta n. 185/2026 assume particolare rilievo per le imprese coinvolte in verifiche fiscali, accertamenti e procedure di regolarizzazione. La scelta dello strumento con cui viene definita una posizione tributaria può infatti comportare conseguenze differenti anche sul trattamento degli interessi. Il chiarimento evidenzia soprattutto tre aspetti. In primo luogo, gli interessi collegati a un tributo indeducibile non sono necessariamente soggetti allo stesso regime fiscale: per quelli da conciliazione giudiziale può trovare applicazione una valutazione autonoma. In secondo luogo, gli interessi da ravvedimento operoso non possono essere automaticamente equiparati a quelli derivanti dalla conciliazione, essendo caratterizzati, secondo l'interpretazione dell'Agenzia, da una differente funzione giuridica. Infine, la contabilizzazione degli importi tra gli oneri finanziari non è sufficiente, da sola, a determinarne il trattamento ai fini IRES. Interessi fiscali deducibili o indeducibili: il chiarimento finale Con la risposta n. 185/2026, l'Agenzia delle Entrate conferma che il trattamento fiscale degli interessi non dipende soltanto dalla loro connessione con un debito tributario, ma anche dalla natura dell'obbligazione dalla quale derivano. Gli interessi da conciliazione giudiziale risultano deducibili secondo le regole generali del reddito d'impresa e non sono soggetti ai limiti dell'articolo 96 del TUIR. Gli interessi da ravvedimento operoso, nella fattispecie esaminata, sono invece indeducibili ai fini IRES, in quanto accessori all'obbligazione tributaria principale. Per le imprese, il messaggio è chiaro: non tutti gli interessi pagati al Fisco producono il medesimo effetto sulla determinazione del reddito imponibile. Anche quando l'obiettivo è identico, ossia chiudere una contestazione e regolarizzare la propria posizione, il trattamento fiscale può essere profondamente diverso.