Italia-Lussemburgo: lavoro dipendente tassato solo all’estero

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 6 del 17 gennaio 2025, ha confermato la potestà impositiva esclusiva del Lussemburgo per i redditi da lavoro dipendente prodotti in tale Stato da un soggetto ivi fiscalmente residente e iscritto all'AIRE. Contestualmente, gli utili prodotti dalla S.R.L.S. italiana di cui lo stesso contribuente è socio unico e amministratore, sono considerati imponibili esclusivamente in Italia, assumendo la residenza fiscale della Società nel territorio italiano e l'assenza di una stabile organizzazione in Lussemburgo. Il quesito del contribuente e le circostanze di fatto Il contribuente, iscritto all'Anagrafe degli Italiani Residenti all'Estero (AIRE) , ha dichiarato di essere residente in Lussemburgo , dove svolge attività di lavoro subordinato a tempo pieno e indeterminato. L'Istante intende inoltre costituire una S.R.L.S. in Italia, di cui sarà socio unico e amministratore, per esercitare l'attività di brokeraggio assicurativo (codice ATECO 66.22.01). A tale attività dedicherà il 20-25% del suo tempo. L'interpello ha richiesto chiarimenti sul trattamento fiscale: dei redditi da lavoro dipendente percepiti in Lussemburgo; degli utili prodotti dalla Società italiana; La risposta dell'Agenzia si basa sull'applicazione della Convenzione tra Italia e Lussemburgo per evitare le doppie imposizioni, ratificata con Legge 14 agosto 1982, n. 747. Il trattamento dei redditi da lavoro dipendente (primo quesito) In via preliminare, l'Agenzia ribadisce che l'accertamento dell'effettiva residenza fiscale è una questione di fatto non ammissibile in sede di interpello. Assumendo la residenza fiscale del contribuente in Lussemburgo, si applica l'articolo 3, comma 1, del TUIR (D.P.R. n. 917/1986), secondo cui i non residenti sono soggetti ad imposizione in Italia soltanto sui redditi prodotti nel territorio dello Stato. L'articolo 23, comma 1, lettera c), del TUIR stabilisce che i redditi da lavoro dipendente si considerano prodotti in Italia solo se l'attività lavorativa è stata prestata nel territorio dello Stato. Poiché l'attività di lavoro dipendente è svolta esclusivamente in Lussemburgo, tali redditi non sono soggetti a tassazione in Italia. Tale conclusione è rafforzata dall'articolo 15, paragrafo 1, della Convenzione Italia-Lussemburgo, che stabilisce la tassazione esclusiva nello Stato di residenza (Lussemburgo) per i salari e le altre remunerazioni percepite in corrispettivo di un'attività dipendente, a meno che l'attività non sia svolta nell'altro Stato. La prevalenza delle Convenzioni sulle norme interne è sancita dall'articolo 169 del TUIR e dall'articolo 75 del D.P.R. n. 600/1973. Il trattamento degli utili della società italiana (secondo quesito) Anche in questo caso, l'Agenzia assume la residenza fiscale della S.R.L.S. in Italia e lo svolgimento dell'attività di brokeraggio interamente nel territorio italiano, senza una stabile organizzazione in Lussemburgo. In base al combinato disposto degli articoli 73, comma 1, lettera a), 81 e 83 del TUIR, gli utili d'impresa generati dalla Società residente in Italia sono imponibili esclusivamente nel nostro Paese. Tale potestà impositiva esclusiva è confermata dall'articolo 7 della Convenzione, che riserva l'imposizione degli utili di un'impresa allo Stato contraente di residenza, a meno che l'impresa non operi nell'altro Stato tramite una stabile organizzazione ivi situata. Data l'assenza di una stabile organizzazione in Lussemburgo, la tassazione è esclusiva in Italia.

Italia-Lussemburgo: lavoro dipendente tassato solo all’estero

Confermata la tassazione esclusiva dei redditi in base alla Convenzione e alla residenza fiscale

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