Niente “maxi-periodo d’imposta” nella liquidazione controllata

Con la risposta n. 177 del 7 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in mancanza di specifiche disposizioni normative, la procedura di liquidazione controllata del sovraindebitato (disciplinata dagli articoli 268 e seguenti del Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza - CCII) non interrompe il periodo d'imposta né comporta l'applicazione del regime fiscale del cosiddetto "maxi-periodo d'imposta" previsto dall'articolo 183 del Tuir per la liquidazione giudiziale. Di conseguenza, l'eventuale plusvalenza derivante dalla cessione di un immobile da parte di una società in liquidazione controllata è soggetta a tassazione ordinaria. Il quesito Il quesito è stato posto da una società in nome collettivo (s.n.c.) che, non possedendo i presupposti dimensionali per la liquidazione giudiziale, è stata ammessa dal Tribunale alla procedura di liquidazione controllata. La Società, intenzionata ad alienare un immobile, ha chiesto se l'eventuale plusvalenza dovesse essere assoggettata alla tassazione ordinaria (art. 85 e 86 del Tuir) o al regime fiscale riservato alla liquidazione giudiziale (ex fallimento), che prevede la determinazione del reddito in un unico maxi-periodo concorsuale mediante il metodo del residuo attivo (art. 183 del Tuir). Il contribuente riteneva applicabile, per estensione, l'art. 183 del Tuir. A sostegno di tale tesi, la Società ha richiamato la relazione illustrativa all'art. 268 del CCII, che definisce la liquidazione controllata come un "procedimento, equivalente alla liquidazione giudiziale" , differenziandosi da quest'ultima solo per la natura soggettiva e i parametri dimensionali del debitore. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: mancanza di rinvio esplicito L'Agenzia delle Entrate, pur riconoscendo la funzione e l'equivalenza concettuale tra le due procedure sottolineate dalla relazione illustrativa del CCII, ha negato l'applicazione estensiva della disciplina fiscale prevista dall'art. 183 del Tuir. Il Fisco ha evidenziato come il CCII, a differenza di quanto previsto per il concordato minore (art. 74, comma 4), non contenga un rinvio generale ed esplicito alla disciplina fiscale dettata per la liquidazione giudiziale. Il legislatore si è limitato a rimandi sporadici e specifici. L'art. 183 del Tuir, a seguito delle modifiche introdotte dal CCII, è specificatamente destinato a regolare la determinazione del reddito d'impresa (metodo del residuo attivo) nel periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione giudiziale e della liquidazione coatta amministrativa. Tale disciplina è per sua natura speciale e non suscettibile di applicazione estensiva in assenza di una previsione normativa che la richiami. In mancanza di una norma ad hoc per la liquidazione controllata, la determinazione del reddito d'impresa continua ad avvenire secondo le regole ordinarie. Per la s.n.c. istante, si applica l'art. 56, comma 1, secondo periodo, del Tuir, e di conseguenza, gli articoli 85 e 86 del Tuir per la tassazione delle plusvalenze. Non si verifica, pertanto, l'interruzione del periodo d'imposta. La riforma fiscale e le prospettive future L'Agenzia ha richiamato la legge delega n. 111/2023 (Riforma Fiscale), la quale prevede espressamente un futuro regime di tassazione per tutte le imprese che accedono agli istituti disciplinati dal CCII, incluse le imprese minori (come quelle assoggettabili a liquidazione controllata). In particolare, il principio direttivo stabilisce la distinzione tra: istituti liquidatori (come la liquidazione controllata), per i quali il reddito d'impresa si dovrà determinare con il metodo del residuo attivo in un periodo unico; istituti di risanamento, per i quali si continuerà ad applicare l'ordinaria disciplina del reddito d'impresa. Tuttavia, l'Agenzia ha sottolineato che, al momento della risposta, lo schema di decreto legislativo delegato era stato solo approvato "in esame preliminare" dal Consiglio dei Ministri, e pertanto, le nuove regole non erano ancora in vigore. In sintesi, la risposta ribadisce il principio di stretta legalità in materia fiscale, escludendo l'analogia interpretativa per l'applicazione di regimi speciali in assenza di un espresso rinvio normativo all'interno del CCII.