Nuovo regime impatriati: continuità lavorativa e doppia attività

La risposta n. 263 del 13 ottobre 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sull'applicazione del nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati, disciplinato dall'articolo 5 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209. Il documento si concentra in particolare sulla corretta interpretazione dei requisiti di residenza pregressa all'estero e sull'impatto dello svolgimento contestuale di più attività lavorative al momento del rientro in Italia. Il quesito Il caso sottoposto all'attenzione dell'Amministrazione finanziaria riguardava un cittadino italiano che, dopo un periodo di residenza fiscale all'estero (a partire dal 1° gennaio 2023), intendeva trasferire la propria residenza in Italia nel 2026. Durante l'espatrio, il contribuente aveva svolto attività di lavoro dipendente per una società estera, ma aveva anche mantenuto, con modalità da remoto e in Italia, un'attività di collaborazione coordinata e continuativa con un'Università italiana, collaborazione che era iniziata quando era ancora residente fiscale in Italia (novembre-dicembre 2022). Al rientro in Italia, l'Istante prevedeva di iniziare un nuovo rapporto di lavoro dipendente con una società diversa (non collegata al precedente datore di lavoro estero) ma di voler proseguire anche la collaborazione con l'Università. La domanda verteva sulla possibilità di applicare il nuovo regime agevolativo al reddito da lavoro dipendente prodotto dalla nuova società, nonostante il mantenimento della collaborazione con l'Università. I principi normativi e il requisito della pregressa residenza L'Agenzia, richiamando l'articolo 5, comma 1, lettera b) del D.Lgs. n. 209/2023, ha riaffermato i principi già espressi in precedenti risposte ad interpello (ad esempio, la risposta n. 53 del 28 febbraio 2025). La norma stabilisce che, ordinariamente, i lavoratori non devono essere stati fiscalmente residenti in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento. Tuttavia, il requisito minimo di permanenza all'estero viene allungato a sei o sette periodi d'imposta se il lavoratore presta l'attività lavorativa in Italia per lo stesso soggetto presso il quale era stato impiegato all'estero o per un soggetto appartenente al suo stesso gruppo. In particolare, è richiesto: sei periodi d’imposta: se il lavoratore non è stato in precedenza impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto/gruppo. sette periodi d’imposta: se il lavoratore, prima dell'espatrio, è stato impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto/gruppo. L'Agenzia ha precisato che tale principio si applica a prescindere dalla tipologia di rapporto contrattuale. L'aumento del periodo minimo di permanenza all'estero si verifica in tutte le ipotesi in cui vi sia una "continuità" con una precedente posizione lavorativa. La soluzione dell’Agenzia: applicazione selettiva del regime L'Agenzia delle Entrate ha accolto la soluzione prospettata dal contribuente in modo parziale e selettivo. L'Istante, essendo stato residente all'estero per i tre periodi d'imposta richiesti (dal 1° gennaio 2023 al 31 dicembre 2025 per un rientro nel 2026), può fruire del "nuovo regime" con esclusivo riferimento al reddito derivante dal lavoro dipendente presso la nuova società. Per tale attività, infatti, non si ravvisa alcuna continuità con il datore di lavoro estero, rendendo applicabile il requisito ordinario dei tre periodi d'imposta. L'Istante non potrà applicare il regime agevolativo al reddito derivante dall'attività di collaborazione con l'Università. La motivazione risiede nel fatto che tale attività è svolta per lo stesso soggetto (l'Università) per cui aveva lavorato in Italia prima dell'espatrio (novembre-dicembre 2022). Per beneficiare dell'agevolazione su questo specifico reddito, il lavoratore avrebbe dovuto soddisfare il requisito dei sette periodi d’imposta di pregressa residenza all'estero, requisito non integrato nel caso di specie.

Nuovo regime impatriati: continuità lavorativa e doppia attività

Criteri di applicazione selettiva del beneficio fiscale in caso di rientro e mantenimento di collaborazioni precedenti all’espatrio

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta