Doppia imposizione su management fees: chiarimenti sulla Convenzione Italia-Egitto

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 13 del 28 gennaio 2025, ha confermato il diritto al credito d'imposta in Italia per le ritenute versate in Egitto sui corrispettivi qualificati come "management fees". Tale imposizione concorrente è ritenuta conforme alla Convenzione Italia-Egitto. Tuttavia, con riferimento alla tempistica di fruizione, l'Agenzia ha stabilito che l'istanza presentata dal contribuente all'Amministrazione finanziaria egiziana non era una richiesta di rimborso, bensì una richiesta di parere. Pertanto, in assenza di un diniego esplicito e definitivo di rimborso o dell'esaurimento dei mezzi di tutela, il requisito della definitività dell'imposta estera non risulta integrato ai sensi dell'articolo 165 del TUIR. Il credito d'imposta potrà essere richiesto solo nella prima dichiarazione utile rispetto al momento in cui l'imposizione estera risulterà definitivamente irripetibile. Quesiti e inquadramento normativo L'istanza di interpello è stata presentata da una S.r.l. italiana che eroga servizi di consulenza (specificamente supporto a trasformazioni IT e assistenza organizzativa) a una società residente e operante in Egitto, in assenza di stabile organizzazione in tale Paese. Tali corrispettivi sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte (20%) in Egitto. I quesiti posti dal contribuente erano due: quesito 1: diritto al credito d'imposta in Italia per le ritenute versate (o da versare) in Egitto sui corrispettivi relativi ai servizi; quesito 2: possibilità di fruire del credito d'imposta nella dichiarazione relativa all'anno d'imposta X+3, in considerazione del rigetto dell'istanza di rimborso da parte egiziana avvenuto in tale anno. Inquadramento del reddito e prevalenza convenzionale I corrispettivi, rientrando tra i redditi d'impresa per il soggetto residente, sarebbero in linea di principio tassabili esclusivamente in Italia ai sensi dell'articolo 7, Paragrafo 1, della Convenzione Italia-Egitto (Legge n. 387/1981), dato che l'impresa italiana non opera in Egitto tramite una stabile organizzazione. Tuttavia, l'Agenzia richiama il principio della prevalenza del diritto convenzionale su quello interno (articoli 169 TUIR e 75 DPR 600/73) e l'articolo 7, Paragrafo 7, della Convenzione, che fa salve le disposizioni specifiche per singoli elementi di reddito disciplinate altrove nel Trattato. Deroga per le Management Fees La chiave di volta è l'articolo 22 della Convenzione Italia-Egitto, rubricato "Altri redditi". A differenza del Modello OCSE, tale norma introduce una deroga esplicita all'attribuzione della potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza per i redditi residuali, specificamente per le management fees. L'Agenzia conclude che tale deroga consente allo Stato della fonte (Egitto) di esercitare la potestà impositiva in concorrenza con lo Stato di residenza (Italia). L'imposizione egiziana mediante ritenuta è, pertanto, ritenuta conforme al Trattato. Accreditabilità dell'imposta estera Poiché l'imposizione egiziana è legittima in base alla Convenzione, la doppia imposizione deve essere risolta in Italia mediante il credito d'imposta previsto dall'articolo 23 del Trattato, applicato secondo le modalità dell'articolo 165 del TUIR. L'Agenzia conferma che, in presenza di una Convenzione, non trova applicazione il criterio della "lettura a specchio" (articolo 165, comma 2, TUIR), che limiterebbe il credito ai soli redditi prodotti tramite stabili organizzazioni. Il diritto al credito per le ritenute egiziane è quindi confermato. Definitività dell'imposta e momento di fruizione L'articolo 165, comma 1, del TUIR subordina il credito d'imposta al requisito che l'imposta estera sia stata pagata "a titolo definitivo". La circolare n. 9/E del 2015 chiarisce che la definitività coincide con l'irripetibilità dell'imposta. L'Agenzia ha rilevato che la documentazione allegata dal contribuente non comprovava un diniego di rimborso, bensì una richiesta di parere in merito all'applicazione della Convenzione. Poiché non è stato prodotto un diniego esplicito e definitivo, né è stato dimostrato l'esaurimento o la decadenza dai mezzi di tutela ammessi dal diritto egiziano, l'Agenzia ha ritenuto che il requisito di irripetibilità non fosse integrato. Il credito, ai sensi dell'articolo 165, comma 7, TUIR, potrà essere richiesto nella prima dichiarazione utile successiva al momento in cui l'imposizione estera diventerà definitivamente irripetibile.

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Credito d'imposta estero per management fees: tassazione concorrente e requisito della definitività dell'imposta

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