Nuovo regime lavoratori impatriati: detassazione ammessa anche per i “primi ingressi”

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 70 del 12 marzo 2025, ha fornito un'interpretazione di rilevante impatto sull'applicazione del nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati (articolo 5 del Decreto Legislativo n. 209/2023), sciogliendo un nodo interpretativo fondamentale: l'accesso al beneficio non è subordinato alla condizione che il contribuente sia stato residente in Italia prima del trasferimento all'estero. Questa presa di posizione sancisce l'applicabilità del regime anche ai soggetti che non sono mai stati fiscalmente residenti nel territorio dello Stato. Il quesito Il quesito posto all'Agenzia riguardava un cittadino estero che, non essendo mai stato residente in Italia, intende stabilire la propria residenza fiscale a gennaio 2025 per svolgere l'attività di consulente aziendale in lavoro autonomo con l'apertura di una Partita IVA. L'Istante dichiarava di impegnarsi a risiedere fiscalmente in Italia per almeno sei periodi d'imposta, di prestare l'attività lavorativa prevalentemente sul territorio italiano, e di possedere i requisiti di elevata qualificazione o specializzazione (come definiti dal D.Lgs. n. 108/2012 e D.Lgs. n. 206/2007). L'obiettivo era ottenere la detassazione del 50% del reddito prodotto in Italia. Il contribuente prospettava la soluzione secondo cui le disposizioni dell'articolo 5 del D.Lgs. n. 209/2023 si applichino «indipendentemente da una precedente residenza nel territorio dello stato Italiano». La risposta dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha pienamente accolto questa interpretazione. Il regime agevolativo in esame consente che i redditi di lavoro dipendente, assimilati e di lavoro autonomo, prodotti in Italia da chi trasferisce la residenza a partire dal periodo d'imposta 2024, concorrano alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50% del loro ammontare, entro il limite annuo di 600.000 euro. L'Amministrazione finanziaria, analizzando il comma 1 dell'articolo 5, ha evidenziato che i requisiti essenziali sono: impegno a risiedere fiscalmente in Italia per un periodo di tempo corrispondente a quello previsto dal comma 3 (che, nel caso standard, è di sei periodi d'imposta in assenza di un rapporto con lo stesso datore di lavoro o gruppo, come specificato al comma 32); non essere stati fiscalmente residenti in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento; l'attività lavorativa sia prestata per la maggior parte del periodo d'imposta nel territorio dello Stato; possesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione. Il Fisco ha formalmente riconosciuto che la norma non subordina l'applicazione del regime alla circostanza di una precedente residenza in Italia. Pertanto, il requisito della "non residenza nei tre periodi d'imposta precedenti" si configura come un periodo minimo di permanenza all'estero prima del rientro per i soggetti che sono stati in Italia, o semplicemente come la verifica che il soggetto non sia stato qui residente in tale triennio per i newcomers. Nel caso specifico, l'Istante, in quanto cittadino estero mai residente in Italia, rientra de facto nel requisito di non residenza fiscale nei tre periodi d'imposta precedenti. Se l'Istante rispetterà gli impegni dichiarati (residenza per almeno sei periodi d'imposta, attività prevalente in Italia e possesso dell'elevata qualificazione), potrà applicare il nuovo regime agevolativo. L'Agenzia, tuttavia, ha correttamente precisato che la verifica dei requisiti (come l'effettiva sussistenza della residenza fiscale e del possesso delle qualifiche) è un accertamento di fatto che esula dall'ambito dell'interpello ordinario. L'interpretazione fornita dall'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 70/2025 non solo risolve un dubbio applicativo, ma conferma una visione aperta e non restrittiva del nuovo regime. Diversamente da precedenti normative che potevano implicitamente o esplicitamente presupporre un "rientro" (o impatrio) di un soggetto con un pregresso legame con il Paese, il D.Lgs. 209/2023, come interpretato, estende chiaramente il focus sull'attrazione di nuovi talenti qualificati dall'estero. Ciò fornisce certezza giuridica ai professionisti e alle imprese che mirano a reclutare risorse altamente specializzate che non hanno mai operato o risieduto in Italia, potenziando in modo significativo la capacità di competizione internazionale del sistema fiscale italiano in termini di talent attraction.

Nuovo regime lavoratori impatriati: detassazione ammessa anche per i “primi ingressi”

Il regime impatriati al 50% non richiede una precedente residenza fiscale in Italia

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