IRAP fuori dal test sui dividendi esteri: criteri per la black list

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 131 del 13 maggio 2025, interviene in modo decisivo sui criteri per l'individuazione dei regimi fiscali privilegiati (black list), in particolare per quanto riguarda le partecipazioni non di controllo (art. 47-bis, comma 1, lettera b), del TUIR ). Il chiarimento è fondamentale per determinare il corretto regime impositivo dei dividendi esteri in Italia. IRPEF esclusa dal test di comparazione Il primo punto affrontato è la determinazione del "livello nominale di tassazione applicabile in Italia", parametro di riferimento per il confronto con l'imposizione estera. L'Istante aveva sollevato il dubbio sulla necessità di includere o meno l'IRAP. L'Agenzia, richiamando per coerenza l'approccio adottato a livello unionale e recepito con la disciplina sulla tassazione virtuale domestica (circolare n. 18 del 28 dicembre 2021 e provvedimento prot. n. 376652 del 27 dicembre 2021), stabilisce che nel calcolo del livello di tassazione italiano si debba tener conto esclusivamente dell'aliquota IRES, attualmente fissata al 24% (articolo 77 del TUIR). Viene, pertanto, superata la precedente prassi (circolare n. 35/E del 4 agosto 2016) che, in passato, considerava rilevante anche l'IRAP ai fini della tassazione nominale italiana. Rilevanza delle ritenute in uscita (Marocco) Il secondo chiarimento riguarda la composizione del "livello nominale di tassazione estera" da confrontare con il 50% dell'IRES italiana. La Società istante riteneva che, ai fini di tale calcolo, dovessero considerarsi non solo le aliquote delle imposte sul reddito della società estera (Alfa), ma anche le ritenute alla fonte applicate sui dividendi (nel caso specifico, il Marocco applicava ritenute del 13,75% e 15% ). L'obiettivo era dimostrare che la tassazione complessiva estera fosse superiore al 12% (50% di IRES al 24%). L'Agenzia, richiamando ancora una volta la circolare 35/E del 2016, ribadisce che ai fini dell'individuazione del livello nominale di tassazione estera, rilevano solo "le imposte sui redditi applicate nell'ordinamento fiscale di localizzazione". Di conseguenza, non rilevano le ritenute in uscita eventualmente applicate dallo Stato estero (Marocco). Rischio di tassazione integrale Applicando i principi chiariti al caso di specie, si giunge a una conclusione sfavorevole per l'Istante: il livello di tassazione nominale applicabile in Italia è il 24% (IRES) la soglia del regime privilegiato è il 12% (50% di 24%) la società marocchina Alfa gode di un'esenzione quinquennale dall'imposta sul reddito delle società e, successivamente, di un'imposizione ridotta all'8,75%. Poiché l'aliquota nominale applicata in Marocco (0% o 8,75%) risulta inferiore al 12%, i dividendi percepiti dall'Istante devono considerarsi provenienti da uno Stato a fiscalità privilegiata. La conseguenza è l'applicazione del regime penalizzante previsto dall'articolo 89, comma 3, del TUIR. In assenza delle condizioni per l'esenzione (ovvero che la Partecipata non sia stabilita in Paesi a fiscalità privilegiata), gli utili saranno assoggettati a tassazione integrale in Italia. La tassazione parziale (esclusione del 95% o del 50% dei dividendi, c.d. PEX), rimane possibile solo se l'Istante dimostri, ai sensi dell'articolo 89, comma 3, del TUIR: il rispetto della condizione di non localizzazione del reddito in Stati a regime privilegiato (c.d. prova di non elusione) oppure lo svolgimento di un'attività economica effettiva mediante l'impiego di personale, attrezzature, attivi e locali (ex art. 47-bis, comma 2, lettera a), TUIR). Credito d'imposta Relativamente al credito per le imposte pagate all'estero (articolo 165 del TUIR), l'Agenzia precisa che, prescindendo dalle valutazioni sull'operatività di una circostanza esimente (non indagabili in sede di interpello), non opera la falcidia di cui al comma 10 dell'articolo 165 del TUIR. Tale comma limita il credito d'imposta in caso di applicazione del regime PEX ordinario (esclusione del 95%). Poiché si applica la tassazione integrale o la tassazione parziale in misura ridotta (50% o 100%), la limitazione non trova applicazione.

IRAP fuori dal test sui dividendi esteri: criteri per la black list

L'Agenzia delle Entrate esclude l'imposta regionale dal calcolo del "livello nominale di tassazione applicabile in Italia", un passaggio chiave per definire i Paesi a fiscalità privilegiata in assenza di controllo

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