Cessione crediti DTA: il cessionario non può compensare né cedere ulteriormente

Con la risoluzione n. 73 del 29 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in caso di cessione dei crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione delle attività per imposte anticipate (DTA) a soggetti esterni al gruppo, la circolazione del credito incontra limiti soggettivi e oggettivi invalicabili. In particolare, l'Agenzia ha precisato che il cessionario resta vincolato alla sola "monetizzazione" tramite rimborso, rettificando parzialmente l'orientamento precedentemente espresso nella risoluzione n. 32/E del maggio 2025. Il quadro normativo La disciplina di riferimento è l'articolo 44-bis del D.L. n. 34/2019, che ha introdotto una misura agevolativa volta a favorire lo smaltimento dei crediti deteriorati (NPL). La norma permetteva alle società che cedevano crediti pecuniari verso debitori inadempienti entro il 31 dicembre 2021 di trasformare in crediti d'imposta le attività per imposte anticipate riferite a: perdite fiscali non ancora computate in diminuzione del reddito ai sensi dell'art. 84 del TUIR; eccedenze ACE (rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo netto) non ancora dedotte né fruite alla data della cessione. Le opzioni di utilizzo del credito Ai sensi del comma 2 dell'art. 44-bis, una volta avvenuta la trasformazione, i crediti d'imposta possono essere: utilizzati in compensazione senza limiti di importo tramite modello F24; chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi; ceduti secondo le modalità previste dagli articoli 43-bis o 43-ter del D.P.R. n. 602/1973. I vincoli per il cessionario terzo L'analisi dell'Agenzia si sofferma sulla disciplina della cessione a soggetti non appartenenti al medesimo gruppo (ex art. 43-bis D.P.R. 602/73). Tale procedura richiede che il credito sia stato preventivamente chiesto a rimborso nella dichiarazione dei redditi del cedente e che l'atto di cessione sia stipulato per atto pubblico o scrittura privata autenticata. Il punto dirimente risiede negli effetti della cessione per l'acquirente. Il richiamo espresso all'art. 43-bis comporta che: il cessionario non può utilizzare il credito acquistato per compensare i propri debiti tributari tramite F24; il credito non può essere oggetto di passaggi successivi; la catena della circolazione si interrompe al primo cessionario; l'unica facoltà concessa all'acquirente è l'incasso delle somme una volta che l'Amministrazione finanziaria avrà dato corso al rimborso. L'Agenzia ammette esplicitamente che tale interpretazione rettifica quanto indicato nella precedente risoluzione 32/E del 15 maggio 2025. Tuttavia, in virtù dei principi di tutela dell'affidamento, restano fatti salvi i comportamenti difformi adottati dai contribuenti fino alla data di pubblicazione della nuova risoluzione (29 dicembre 2025).

Cessione crediti DTA: il cessionario non può compensare né cedere ulteriormente

Il soggetto che acquista crediti d'imposta derivanti dalla trasformazione delle Deferred Tax Assets (DTA) non può utilizzarli in compensazione tramite modello F24 né cederli a terzi, potendo esclusivamente attendere l'erogazione del rimborso da parte dell'Amministrazione finanziaria

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