Superbonus, sconto in fattura anche in caso di variante alla CILAS: quando è possibile?

La risposta n. 15 del 28 gennaio 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un cruciale punto di frizione sorto a seguito dell'entrata in vigore del Decreto Legge 29 marzo 2024, n. 39 (convertito con modificazioni dalla Legge 23 maggio 2024, n. 67), che ha ridefinito il perimetro operativo delle opzioni alternative alla detrazione edilizia, ovvero lo sconto in fattura e la cessione del credito. Potrebbe anche interessarti: Superbonus e bonus minori: la clausola di salvaguardia per sconto e cessione Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da un Condominio che, pur avendo presentato la CILAS (Comunicazione Inizio Lavori Asseverata Superbonus) e adottato la delibera assembleare entro il termine del 17 febbraio 2023, si è trovato a dover fronteggiare un duplice recesso da parte delle imprese esecutrici. Il Condominio chiedeva se il subentro di una nuova ditta, configurandosi come mera variante in corso d'opera, e il sostenimento di una spesa parziale, documentata da fattura e bonifico "parlante" effettuati prima del 30 marzo 2024, consentissero di conservare il diritto all'opzione dello sconto in fattura per i lavori successivi. Il quadro normativo e le condizioni di salvaguardia Il Decreto Legge n. 39/2024 ha introdotto, con l'articolo 1, comma 5, un'ulteriore e fondamentale condizione per il mantenimento delle deroghe al blocco delle opzioni (già previste dall'articolo 2, commi 2 e 3, del D.L. n. 11/2023, c.d. "Decreto Cessioni"): le disposizioni derogatorie non si applicano se, alla data di entrata in vigore del D.L. n. 39/2024 (30 marzo 2024), "non è stata sostenuta alcuna spesa, documentata da fattura, per lavori già effettuati". La ratio è quella di impedire che i soggetti che avevano solo espletato gli adempimenti formali (come la CILAS o la delibera) entro il 17 febbraio 2023, ma senza dare inizio effettivo ai lavori con relativi pagamenti, mantengano il beneficio delle opzioni. L'analisi dell'Agenzia: pagamento e varianti L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti essenziali in merito a due aspetti centrali: il momento di "sostenimento" della spesa e la rilevanza della variazione soggettiva (impresa esecutrice) in corso d'opera. Momento del sostenimento della spesa Richiamando la propria prassi (inclusa la risposta n. 137/2024 e i chiarimenti forniti in occasione di Telefisco 2024), l'Agenzia ribadisce che, in ossequio al principio di cassa, la spesa si considera sostenuta nel momento in cui viene impartito l'ordine di pagamento alla banca (bonifico "parlante"), e non in quello, potenzialmente successivo, dell'addebito sul conto corrente dell'ordinante. Inoltre, nel caso di sconto parziale in fattura, il riferimento temporale è la data del pagamento dell'importo residuo eccedente lo sconto. Nel caso di specie, il bonifico "parlante" del 29 marzo 2024 per il saldo del 30% della fattura del 26 marzo 2024 soddisfa pienamente il requisito della spesa "sostenuta" al 30 marzo 2024. Neutralità delle varianti In linea con la giurisprudenza amministrativa e la normativa di interpretazione autentica (articolo 2-bis del D.L. n. 11/2023), l'Agenzia conferma che la deroga al blocco delle opzioni non viene meno in presenza di varianti al progetto originario (CILAS) presentate successivamente al 17 febbraio 2023. Tali varianti devono essere verificate con riferimento alla data di presentazione dell'originaria CILAS o della delibera assembleare. L'Agenzia, in un'ottica di semplificazione e identità di ratio, estende i principi chiariti dalla norma di interpretazione autentica anche all'applicazione delle condizioni poste dall'articolo 1, comma 2, del D.L. n. 39/2024. Di conseguenza, la variazione dell'impresa esecutrice dei lavori, rientrando tra le possibili varianti oggettive o soggettive al titolo originario (come già specificato nella circolare n. 13/E del 13 giugno 2023), non esclude il riconoscimento della deroga al blocco delle opzioni. Conclusioni La risposta n. 15/2025 stabilisce in modo perentorio che, per gli interventi sulle parti comuni dei condomini con CILAS presentata entro il 17 febbraio 2023, la condizione di salvaguardia posta dal D.L. n. 39/2024 si considera soddisfatta se, al 30 marzo 2024, il Condominio ha effettuato il pagamento (o il pagamento parziale in caso di sconto non integrale) di lavori anche solo parzialmente realizzati, indipendentemente dallo stato di avanzamento e dalle successive variazioni dell'impresa esecutrice. Il diritto all'esercizio dell'opzione (nello specifico, lo sconto in fattura) è dunque conservato per l'intero intervento di riqualificazione energetica (nel caso di specie la coibentazione termica) anche per le spese future. Questo chiarimento fornisce la necessaria certezza giuridica in merito alla gestione delle criticità operative (subentro di imprese) in un contesto normativo altamente volatile.

Superbonus, sconto in fattura anche in caso di variante alla CILAS: quando è possibile?

Agenzia delle Entrate chiarisce i presupposti per la conservazione del "sconto in fattura" post-Decreto Legge n. 39/2024, confermando la rilevanza della spesa sostenuta e la neutralità della variazione dell'impresa esecutrice

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