Trattamenti pensionistici integrativi: la qualificazione fiscale e il regime delle detrazioni

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 169 del 24 giugno 2025, interviene per definire l'esatto inquadramento fiscale dei trattamenti pensionistici integrativi erogati a seguito di versamento di contributi personali da parte di dipendenti di un ente. La questione posta dall'Istante (un Ente) riguardava, in particolare, la modalità di calcolo delle detrazioni da lavoro applicabili a tali trattamenti integrativi, erogati ai propri pensionati a seguito della soppressione di un precedente Fondo di pensione e previdenza. Il quesito e il contesto normativo L'Ente istante chiedeva se il trattamento pensionistico integrativo in oggetto rientrasse tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all'articolo 50, comma 1, lettera h-bis), del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). L'importanza della qualificazione risiede nella differente disciplina delle detrazioni applicabili. Secondo il TUIR: le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparati costituiscono redditi di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 49, comma 2, lettera a), e danno diritto alla detrazione prevista dal comma 3 dell'articolo 13 del TUIR. le prestazioni pensionistiche complementari (derivanti dai fondi pensione di cui al D.Lgs. n. 252/2005 e precedenti D.Lgs. n. 124/1993, nonché dai PEPP) costituiscono redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 50, comma 1, lettera h-bis), e danno diritto alla detrazione di cui al comma 1 dell'articolo 13 del TUIR. L'Istante rappresentava che i trattamenti integrativi erano stati mantenuti a seguito della cessazione del Fondo di pensione e previdenza delle Camere di Commercio di XYZ, a condizione che i dipendenti in servizio continuassero a versare un contributo personale del 2,70 per cento per godere di maggiori benefici pensionistici al momento della quiescenza. La gestione pensionistica principale era, nel frattempo, subentrata alla Cassa per le pensioni ai dipendenti degli enti locali (CPDEL). La risposta dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, esaminando la normativa regionale di riferimento e le disposizioni statutarie del soppresso Fondo, ha ritenuto che i trattamenti pensionistici integrativi in questione non si configurino come prestazioni derivanti da forme pensionistiche complementari. Il Fondo originario, pur soppresso, provvedeva alla gestione di trattamenti di pensione e previdenza (pensione diretta, pensione di reversibilità, indennità una tantum, indennità di anzianità o licenziamento). La legge regionale successiva, pur iscrivendo il personale alla CPDEL, ha garantito al personale in servizio il trattamento di quiescenza e l'indennità di fine servizio in misura complessivamente non inferiore a quella precedentemente erogata dal Fondo soppresso. A tal fine, è stato mantenuto un contributo personale aggiuntivo del 2,70%. L'Agenzia ha quindi concluso che i trattamenti pensionistici integrativi, in quanto rappresentanti emolumenti della stessa natura dei trattamenti pensionistici erogati dalla Cassa (CPDEL), si qualificano come redditi di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR. Di conseguenza, per tali redditi spetta la detrazione dall'imposta lorda prevista dal comma 3 dell'articolo 13 del TUIR, tipica dei redditi di pensione, e non quella del comma 1. Osservazioni La risposta n. 169/2025 fornisce un utile criterio di distinzione. Non tutte le prestazioni erogate a integrazione della pensione principale rientrano automaticamente nella previdenza complementare (art. 50, co. 1, lett. h-bis) TUIR). La qualificazione dipende dalla natura e dalla genesi dell'erogazione: se l'emolumento trae origine da un sistema pensionistico diretto, ancorché soppresso e sostituito (come nel caso del Fondo camerale confluito nella Cassa CPDEL), e non da un'adesione a un fondo complementare ai sensi del D.Lgs. n. 252/2005, esso mantiene la natura di reddito di pensione (art. 49, co. 2, lett. a) TUIR). Questa distinzione è cruciale ai fini della compilazione della Certificazione Unica. L'INPS (gestore del Casellario dei Trattamenti Pensionistici) aveva infatti precisato che in assenza di un trattamento pensionistico integrativo/complementare riconducibile all'art. 50, comma 1, lett. h-bis) del TUIR, gli ulteriori trattamenti devono essere considerati redditi da pensione (art. 49, comma 2, lett. a) TUIR), con conseguente compilazione dei punti 3 e 7 della CU (redditi da pensione e giorni detrazione pensione) e attribuzione delle detrazioni ex art. 13, comma 3. Solo in caso di equiparazione all'art. 50, comma 1, lett. h-bis), si compilano i punti 1 e 6 (redditi lavoro dipendente/assimilati a tempo indeterminato e giorni detrazione lavoro dipendente) con detrazioni ex art. 13, comma 1. La determinazione dell'Agenzia delle Entrate impone, quindi, agli enti erogatori e ai sostituti d'imposta di verificare attentamente la fonte normativa e la ratio dell'integrazione pensionistica, al fine di applicare il corretto regime detraibile.

Trattamenti pensionistici integrativi: la qualificazione fiscale e il regime delle detrazioni

L'Agenzia delle Entrate chiarisce la natura degli emolumenti derivanti da fondi soppressi per i dipendenti di enti locali, con effetti sulla determinazione delle detrazioni spettanti

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