Riscatto anticipato fondo pensione: tassazione allo Stato della fonte

Con la risposta n. 296 del 26 novembre 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il riscatto totale anticipato della posizione maturata in un fondo di previdenza complementare italiano da parte di un contribuente fiscalmente residente a Singapore non rientra nella disciplina delle "Pensioni" (articolo 17 della Convenzione Italia-Singapore), bensì in quella dei redditi di lavoro subordinato (articolo 14). Conseguentemente, tali somme sono imponibili in Italia in quanto l'attività lavorativa è stata svolta sul territorio dello Stato. Il quesito del contribuente e la presunzione di residenza Un cittadino italiano, iscritto all'AIRE e residente fiscalmente a Singapore, intendeva esercitare la facoltà di riscatto totale anticipato di una posizione presso un fondo pensione chiuso italiano, maturata in relazione a un'attività lavorativa precedentemente svolta in Italia. Il contribuente, non avendo ancora maturato il requisito anagrafico per il pensionamento, chiedeva se, in qualità di residente fiscale a Singapore, si potesse applicare l'articolo 17 ("Pensioni") della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Singapore. Tale articolo prevede la potestà impositiva esclusiva dello Stato di residenza sulle pensioni e le altre remunerazioni analoghe derivanti da un cessato impiego privato. Il contribuente riteneva l'erogazione equiparabile a un reddito di pensione, e quindi tassabile esclusivamente a Singapore. Il parere dell'Agenzia delle Entrate In via preliminare, l'Agenzia ha richiamato l'attenzione sulla presunzione legale relativa di residenza in Italia per i cittadini italiani cancellati dall'AIRE e trasferitisi in Stati a regime fiscale privilegiato, come Singapore, ai sensi dell'articolo 2, comma 2-bis, del TUIR (circolare n. 20/E del 4 novembre 2024). Tuttavia, l'accertamento dell'effettiva residenza fiscale è stato ritenuto esulare dall'istituto dell'interpello. Sotto il profilo interno, le prestazioni pensionistiche complementari, comunque erogate, costituiscono reddito assimilato a quello di lavoro dipendente (art. 50, comma 1, lett. h-bis, TUIR). Tale reddito si considera prodotto in Italia se corrisposto da un soggetto residente (art. 23, comma 2, lett. b, TUIR). Poiché il Fondo è residente in Italia, le somme derivanti dal riscatto anticipato sarebbero assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta in Italia, ai sensi degli articoli 24, comma 1-quater, del DPR n. 600/1973 e 14 del D.Lgs. n. 252/2005. Tuttavia, l'Agenzia ha ribadito la prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno, sancita dagli articoli 169 del TUIR e 75 del DPR n. 600/1973. L'analisi si è quindi spostata sulla corretta qualificazione del riscatto nell'ambito del Trattato Italia-Singapore. Qualificazione del riscatto Il punto cruciale è stabilire se il riscatto totale anticipato rientri tra i redditi da lavoro subordinato (articolo 14) o i redditi da pensione (articolo 17). articolo 17 ("Pensioni"): attribuisce potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza su "le pensioni e le altre remunerazioni analoghe, pagate ad un residente di uno Stato contraente in relazione ad un cessato impiego"; articolo 14 ("Servizi personali"): riguarda i salari, gli stipendi e le altre remunerazioni analoghe, prevedendo la potestà impositiva concorrente (Stato di residenza e Stato della fonte) se i servizi sono prestati nell'altro Stato contraente (Stato della fonte). L'Agenzia ha fatto riferimento al Commentario OCSE all'articolo 18 (corrispondente all'articolo 17 del Trattato) per la corretta interpretazione. Il Commentario chiarisce che una prestazione può essere considerata "analoga alle pensioni" quando rappresenta una commutazione o un ristoro per una riduzione della pensione, in sostanza, quando il soggetto ha maturato il diritto ad accedervi (ad esempio, al momento del pensionamento). Il Commentario esclude, invece, che il rimborso di contributi pensionistici costituisca "altre remunerazioni analoghe". Nel caso in esame, il contribuente non aveva ancora maturato il requisito anagrafico per accedere alla prestazione pensionistica complementare. Di conseguenza, allorquando non sono ancora maturati i diritti di accesso alla prestazione pensionistica complementare, ma viene semplicemente esercitato il riscatto dell'intera posizione previdenziale, sotto forma di capitale, di quanto maturato alla data del disinvestimento, non si realizza una sostituzione di un trattamento pensionistico già maturato e, pertanto, tale reddito non può essere ricompreso tra le "altre remunerazioni analoghe" di cui all'articolo 17 della Convenzione. Gli importi sono stati quindi ricondotti alle "altre remunerazioni analoghe" ai "salari" e agli "stipendi" di cui all'articolo 14, paragrafo 1, della Convenzione. Tale conclusione è in coerenza con la normativa italiana (art. 50, comma 1, lett. h-bis, TUIR) che qualifica le prestazioni complementari come redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, un'interpretazione permessa dall'articolo 3, paragrafo 2, del Trattato che consente di riferirsi alla legislazione interna per espressioni non definite. La conclusione sull'imponibilità e l'eliminazione della doppia imposizione Poiché la posizione previdenziale dell'Istante è stata maturata interamente negli anni in cui svolgeva l'attività lavorativa in Italia, in applicazione dell'articolo 14, paragrafo 1, della Convenzione (che prevede la tassazione nello Stato della fonte dove è stato prestato il servizio), i redditi derivanti dal riscatto sono imponibili in Italia. L'eventuale doppia imposizione che ne dovesse derivare, a causa della potestà impositiva concorrente, dovrà essere eliminata dal Paese di residenza del contribuente, ovvero Singapore, ai sensi dell'articolo 22 della Convenzione.

Riscatto anticipato fondo pensione: tassazione allo Stato della fonte

Agenzia delle Entrate chiarisce l'imponibilità in Italia dei riscatti di previdenza complementare per non residenti, escludendo l'applicazione dell'articolo 17 della Convenzione Italia-Singapore

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