Tassazione concorrente in Italia per le pensioni Cnieg dei vecchi dipendenti Edf

Con la risposta n. 113 del 29 maggio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le pensioni erogate dalla Caisse Nationale des Industries Electriques et Gassières (Cnieg) a favore di soggetti che trasferiscono la propria residenza fiscale in Italia continuano a essere assoggettate a tassazione concorrente in entrambi gli Stati. L'Amministrazione finanziaria ha respinto la tesi del contribuente secondo cui la nazionalizzazione integrale della società Electricité de France (Edf) potesse mutare la qualificazione giuridica dell'emolumento, escludendo l'attrazione del reddito nell'ambito delle pensioni pubbliche e confermando l'applicazione del regime ordinario di sicurezza sociale, mitigato esclusivamente dal meccanismo del credito d'imposta per le imposte assolte all'estero. Il quesito e la tesi del contribuente Il caso esaminato riguarda un cittadino attualmente residente in Francia, percettore di un trattamento pensionistico erogato dalla Cnieg e derivante dal pregresso rapporto di lavoro dipendente svolto presso l'impresa energetica Edf. Il contribuente, in vista di un programmato trasferimento della propria residenza fiscale in Italia, ha sollevato la questione circa la corretta potestà impositiva da applicare all'emolumento. In linea di principio, lo status delle pensioni Cnieg è regolato dall'Accordo Amichevole siglato tra Italia e Francia il 20 dicembre 2000. Tale intesa, adottata ai sensi dell'articolo 26 della Convenzione bilaterale contro le doppie imposizioni del 7 gennaio 1992, ricomprende espressamente tali prestazioni tra quelle di "sicurezza sociale" ai sensi dell'articolo 18, paragrafo 2, del Trattato, comportando la tassazione concorrente tra lo Stato della fonte (Francia) e lo Stato di residenza (Italia). L'istante ha tuttavia prospettato una differente soluzione interpretativa basata su un mutamento di fatto e di diritto: a far data dal 1° novembre 2023, Edf è passata sotto il controllo totalitario dello Stato francese, assumendo la qualifica di impresa pubblica di interesse nazionale. Secondo la tesi del contribuente, tale assetto proprietario avrebbe dovuto determinare la riclassificazione della pensione quale trattamento "pubblico" ai sensi dell'articolo 19, paragrafo 2, lettera a), del Trattato internazionale, con conseguente attribuzione della potestà impositiva esclusiva in capo alla Francia e totale esenzione da prelievi tributari in Italia. Il quadro normativo interno e convenzionale L'analisi tecnico-giuridica dell'Agenzia delle Entrate si sviluppa muovendo dall'articolazione della normativa interna per poi valutare il primato del diritto convenzionale. Ai sensi dell'articolo 3, comma 1, del Tuir, l'Italia applica l'imposta sul reddito complessivo dei soggetti residenti secondo il principio della tassazione mondiale (world-wide taxation). Poiché l'articolo 49, comma 2, lettera a), del Tuir assimila ai redditi di lavoro dipendente «le pensioni di ogni genere e gli assegni ad esse equiparate», i flussi finanziari in esame risulterebbero pienamente imponibili ai fini Irpef nel nostro Paese. L'ordinamento italiano riconosce la preminenza dei trattati internazionali sulla norma interna (principio sancito dall'articolo 169 del Tuir e dall'articolo 75 del d.P.R. n. 600/1973). La Convenzione italo-francese del 1992 delinea tre specifici regimi per i redditi da pensione: pensioni private ordinarie (art. 18, par. 1): tassazione esclusiva nello Stato di residenza del beneficiario; pensioni di sicurezza sociale (art. 18, par. 2): tassazione concorrente sia nello Stato della fonte che in quello di residenza; pensioni pubbliche (art. 19, par. 2): tassazione esclusiva nello Stato della fonte, erogate a fronte di servizi resi allo Stato o a un ente locale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha respinto integralmente la tesi della riclassificazione basata sul controllo statale di Edf, fondando il proprio diniego su precise argomentazioni di diritto sostanziale e procedurale. L'argomento dirimente risiede nella specialità dell'Accordo Amichevole del 20 dicembre 2000. Le pensioni erogate dalla Cnieg sono puntualmente inserite nell'elenco allegato a tale accordo bilaterale e qualificate come prestazioni di sicurezza sociale. L'amministrazione specifica che, per operare una deroga o una revisione di tale classificazione convenzionale, non è sufficiente un mutamento nell'assetto societario del datore di lavoro, ma risulterebbe necessaria una formale comunicazione o un nuovo coordinamento tra le Autorità fiscali competenti dei due Stati, circostanza che allo stato attuale non sussiste. Sotto un profilo più strettamente sostanziale, l'Agenzia osserva che l'attività lavorativa dell'istante è stata svolta per la quasi totalità dell'arco temporale alle dipendenze di un soggetto di diritto privato. Inoltre, anche qualora si volesse ipotizzare una scomposizione del trattamento per isolare la quota parte di pensione maturata dopo la nazionalizzazione del novembre 2023, l'invocato articolo 19 verrebbe comunque neutralizzato dal successivo paragrafo 3 della medesima disposizione. La norma convenzionale stabilisce infatti che gli emolumenti corrisposti in relazione a servizi resi nell'ambito di attività industriali o commerciali esercitate dallo Stato o da un suo ente pubblico rimangono assoggettati alle regole ordinarie dell'articolo 18. Essendo l'attività di Edf pacificamente di natura commerciale e industriale (produzione e distribuzione di energia), resta preclusa qualsiasi attrazione nell'orbita della fiscalità privilegiata delle funzioni pubbliche (government services). In conclusione, l'emolumento estero percepito dal contribuente a decorrere dall'anno d'imposta del trasferimento in Italia manterrà la natura di reddito a tassazione concorrente. Al fine di mitigare l'effetto economico della sovrapposizione d'imposta tra i due Paesi, il contribuente potrà attivare la tutela ordinaria prevista dall'articolo 24, paragrafo 1, della Convenzione, mediante il riconoscimento del credito d'imposta per i tributi pagati all'estero a titolo definitivo, da computare in dichiarazione dei redditi secondo i criteri dettati dall'articolo 165 del Tuir.