Esenzione Iva importazione imbarcazioni: il controllo societario vale come possesso

Con la risposta n. 105 del 25 maggio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'esenzione dall'Iva all'importazione spetta anche per l'imbarcazione da diporto posseduta indirettamente tramite una struttura societaria interposta e registrata in un territorio doganalmente integrato con lo Stato di provenienza, purché sia dimostrato il controllo effettivo e l'utilizzo privato da parte del soggetto che trasferisce la propria residenza in Italia. Il caso esaminato riguarda un cittadino residente nel Regno Unito intenzionato a trasferire la propria residenza anagrafica in Italia nel corso del 2026, avvalendosi del regime agevolato per i neo-residenti di cui all'articolo 24-bis del Tuir. L'istante aveva acquistato da oltre sei mesi un'imbarcazione da diporto per scopi esclusivamente privatistici, intestandola formalmente a una limited partnership con sede nell'Isola di Man, della quale deteneva una quota superiore al 99,99%. Il dubbio interpretativo verteva sulla sussistenza dei requisiti di "possesso" e di utilizzo nel "luogo" di precedente residenza previsti dall'articolo 4 della Direttiva 2009/132/CE per l'esenzione doganale e fiscale dei beni personali. Efficacia verticale della normativa unionale e quadro normativo In via preliminare, l'Amministrazione finanziaria delimita il proprio perimetro di competenza, precisando che la liquidazione e la riscossione dei dazi doganali ricadono sotto l'esclusiva competenza dell'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli. Di conseguenza, il parere espresso rileva ai soli fini dell'imposta sul valore aggiunto, escludendo gli effetti tipici dell'interpello ex articolo 11 della legge n. 212/2000 per la parte doganale. Sul piano del diritto positivo, viene riaffermata la diretta applicabilità nell'ordinamento interno delle disposizioni della Direttiva 2009/132/CE, nonostante la mancanza di una specifica norma nazionale di recepimento. L'Agenzia, richiamando la propria prassi (risposta n. 19/2025) e la giurisprudenza della Corte di Giustizia dell'Unione Europea (sentenza 12 luglio 1990, causa C-188/89), evidenzia che le disposizioni comunitarie incondizionate e sufficientemente precise godono di efficacia verticale. Pertanto, i singoli possono invocarle direttamente nei confronti dello Stato membro inadempiente. Per analogia sostanziale, restano applicabili le disposizioni attuative nazionali contenute nel decreto del Ministero delle Finanze 5 dicembre 1997, n. 489, emanate per la previgente e analoga Direttiva 83/181/CEE. La nozione sostanzialistica di "possesso" Il fulcro tecnico della pronuncia risiede nell'interpretazione della nozione di "possesso" prescritta dall'articolo 4, lettera a), della Direttiva. L'Agenzia recepisce l'orientamento di matrice eurounitaria (Corte di Giustizia UE, sentenza 17 marzo 2005, causa C-170/03), secondo cui il possesso di un bene personale non coincide necessariamente con la proprietà legale o con la titolarità formale del diritto reale. Al contrario, la nozione unionale valorizza la disponibilità economica del bene, intesa come il potere di esercitare un controllo effettivo e materiale sullo stesso. Nel caso di specie, l'utilizzo esclusivo per fini privati da parte del contribuente e lo schermo societario privo di operatività commerciale commerciale (costituito al solo fine di beneficiare della limitazione di responsabilità) configurano un controllo di fatto idoneo a soddisfare il requisito normativo. Viene tuttavia precisato che l'effettività di tale potere dispositivo costituisce un elemento di fatto, la cui verifica puntuale è rimessa alla competente Autorità doganale in sede di controllo e non può essere asseverata in sede di interpello. Territorialità e assimilazione dei "casi particolari" Il secondo profilo analizzato concerne l'utilizzo del mezzo d'altura nel "luogo" di precedente residenza normale. L'immatricolazione del natante nell'Isola di Man, formalmente distinta dal territorio del Regno Unito, non costituisce una causa ostativa al riconoscimento dell'agevolazione. L'Agenzia valorizza la portata del Customs and Excise Agreement del 1979, in forza del quale il Regno Unito e l'Isola di Man costituiscono un unico territorio ai fini dell'applicazione dell'Iva. Tale peculiarità geopolitica e doganale consente di sussumere la fattispecie nell'ambito dei "casi particolari" giustificati dalle circostanze, flessibilità espressamente contemplata dalla clausola di salvaguardia della Direttiva 2009/132/CE. Con la medesima ratio, l'Amministrazione estende la qualificazione di "caso particolare" anche all'eventuale utilizzo stagionale o temporaneo dell'imbarcazione nelle acque territoriali di Paesi terzi diversi dallo Stato di residenza, ritenendo che la navigazione internazionale in acque estere non interrompa il legame di utilizzo del bene mobile registrato con la sfera personale del proprietario.