Cessioni intracomunitarie solo con trasferimento effettivo

La non imponibilità Iva delle cessioni intracomunitarie presuppone che il cedente dimostri l’effettivo trasferimento fisico dei beni dal territorio nazionale a quello di altro Stato membro. Ove tale prova non sia fornita, le operazioni devono essere riqualificate come cessioni interne imponibili ai fini Iva. Lo ha affermato la Cassazione nell’ordinanza n. 8273 del 2 aprile 2026. Il fatto La controversia trae origine da una verifica fiscale nei confronti di una Spa, operante nel settore del commercio all’ingrosso di prodotti alimentari, a seguito di una segnalazione formulata dall’autorità tributaria maltese. Recependo i rilievi del pvc nell’avviso di accertamento emesso per l’anno di imposta 2006, la direzione provinciale dell’Agenzia ha contestato l’erronea applicazione del regime di non imponibilità alle cessioni effettuate verso una società maltese per un imponibile di 1.228.997 euro, recuperando a tassazione Iva per 227.959 euro, oltre a sanzioni e interessi. In particolare, in base all’ex articolo 41, del Dl n. 331/993, l’ufficio ha ritenuto insussistente il requisito dell’effettivo trasferimento dei beni all’estero in ragione dell’assenza di documenti di trasporto, di irregolarità contabili e di pagamenti anomali, prevalentemente in contanti e in una valuta non vigente a Malta nel periodo di riferimento, nonché dell’assenza di valenza probatoria della dichiarazione resa dal terzo (in verità parte interessata), poiché titolare di fatto della società estera collegata a quella italiana. Nel giudizio di primo grado, la società ha sostenuto di avere adottato le ordinarie cautele richieste nelle operazioni intracomunitarie, deducendo che i pagamenti erano stati in larga parte effettuati tramite bonifico. L’ufficio, a sua volta, ha richiamato il consolidato orientamento giurisprudenziale, nazionale e unionale, che pone a carico del cedente l’onere di dimostrare l’effettivo trasferimento dei beni all’estero. Il giudice di prime cure ha aderito a tale orientamento e, pur confermando la ripresa Iva, ha ridotto le sanzioni. La sentenza è stata riformata dal giudice di appello per il capo relativo alle sanzioni, confermando i requisiti essenziali ai fini della non imponibilità Iva (l’onerosità dell’operazione, l’effettivo trasferimento fisico e della proprietà del bene dal territorio di uno Stato al territorio di un altro Paese Ue, il coinvolgimento nell’operazione di soggetti passivi Iva, e, inoltre, la necessaria sussistenza di tali requisiti congiuntamente poiché, in assenza anche solo di uno di essi, la cessione risulterebbe imponibile a Iva). La decisione della Corte di Cassazione La Cassazione, infine, ha rigettato il ricorso della società e ha affermato che la sentenza impugnata era rispettosa dei principi di diritto consolidati poiché ha accertato che: i) grava sul cedente la prova della consegna della merce al di fuori del territorio dello Stato; ii) ai fini di tale prova la società contribuente avrebbe dovuto conservare la necessaria documentazione e dimostrare l’effettività dei pagamenti; iii) tale prova non è stata offerta, anche perché le dichiarazioni del terzo (legali rappresentati della cessionaria) non erano attendibili, trattandosi di soggetti direttamente interessati nelle transazioni. I giudici di Cassazione hanno richiamato l’orientamento giurisprudenziale unionale e nazionale con riferimento alle condizioni richieste per l’applicazione del regime di non imponibilità delle cessioni intracomunitarie che trova applicazione solo qualora risulti trasferito all’acquirente il potere di disporre del bene come proprietario e sia provato che il bene è stato effettivamente spedito o trasportato in un altro Stato membro, con conseguente uscita fisica dal territorio dello Stato di cessione (Corte di giustizia Ue del 27 settembre 2007, C‑409/04 e C-184/05; del 7 dicembre 2010, C-285/09; del 16 dicembre 2010, C-430/09; del 6 settembre 2012, C‑273/11; del 9 ottobre 2014, C‑492/13 e Cassazione, n. 8251/2026). Sempre con riferimento alle cessioni intracomunitarie, la Corte di giustizia Ue ha precisato che “gli obblighi spettanti a un soggetto passivo in materia di prova (segnatamente con riferimento al trasferimento della merce in altro Stato membro) devono essere determinati in funzione delle condizioni espressamente stabilite a tale riguardo dal diritto nazionale e dalla prassi abituale prevista per analoghe operazioni” (Cgue C-273/11 e C- 492/13). Tali principi sono stati recepiti dall’ordinanza n. 8273/2026, laddove la Cassazione: a) ha statuito che, ove l’Amministrazione contesti la natura intracomunitaria della cessione, grava sul cedente l’onere di provare l’effettivo trasporto della merce nello Stato membro di destinazione in cui risiede il cessionario (cfr pronunce nn. 29498/2020 e 34296/2025) o, in mancanza, di fornire adeguata prova della propria buona fede, ossia di aver adottato tutte le misure che si possono ragionevolmente richiedere, per non essere coinvolto in un’evasione fiscale avendo riguardo alle circostanze del caso concreto e, se necessario, di aver esperito ogni utile iniziativa per ottenere la documentazione detenuta da terzi (cfr pronunce nn. 4045/2019 e 17727/2025) b) ha affermato che l’onere di provare l’esistenza dello scambio intracomunitario è a carico del contribuente, anche in ragione del principio generale secondo il quale l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che legittimano la deroga al normale regime impositivo è sempre a carico di chi invoca detta deroga (cfr Cassazione, n. 34296/2025) c) ha precisato, in tema di mezzi di prova, che le lettere di vettura e i documenti equipollenti sono idonei a dimostrare il trasporto intracomunitario, purché completi degli elementi essenziali dell’operazione, compresa la data di consegna (Cgue, C‑108/17) e che “il documento di accompagnamento della merce è surrogabile anche con un documento commerciale contenente le stesse informazioni e la sua terza copia (l’esemplare che deve essere rinviato allo speditore per appuramento, cosiddetta copia di ritorno per il cedente) è idonea a comprovare, ai fini del beneficio dell’esenzione IVA, l’effettività del trasferimento della merce in altro Stato membro” (cfr Cassazione, pronunce nn. 28831/2019, 2327 e 25587 del 2021).

Cessioni intracomunitarie solo con trasferimento effettivo

Per la non imponibilità Iva è onere del cedente adottare le cautele richieste dalla disciplina sulle operazioni intra-Ue per dimostrare il trasporto e la consegna dei beni nell’altro Paese membro

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