Cessioni intracomunitarie: sanzioni per mancato trasporto prima del 1° settembre 2024

Con la risposta n. 236 del 29 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la nuova sanzione amministrativa pari al cinquanta per cento dell'IVA non assolta, prevista dall'articolo 7 del D.Lgs. n. 471/1997, come modificato dal D.Lgs. n. 87/2024, per il mancato arrivo dei beni in altro Stato membro entro 90 giorni, non si applica alle cessioni intracomunitarie effettuate prima del 1° settembre 2024. Per le operazioni antecedenti a tale data, la violazione si configura già con il mancato effettivo trasferimento del bene fuori dal territorio nazionale, e resta applicabile la sanzione di cui all'articolo 6, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997, con una misura dal 90 al 180 per cento dell'imposta non applicata. Resta ferma la possibilità per il cedente di ricorrere al ravvedimento operoso per definire le sanzioni in misura ridotta. Il quesito e la nuova disciplina sanzionatoria Il caso sottoposto all'attenzione dell'Agenzia riguardava la società italiana [BETA] S.p.a. che aveva ceduto beni non imponibili ex articolo 41 del DL n. 331/1993 a una società (l'istante [ALFA]), registrata ai fini IVA in Italia, con l'intento che tali merci fossero spedite e installate in un altro Stato membro. Tuttavia, i beni erano rimasti in Italia. L'istante chiedeva se fosse applicabile la nuova sanzione amministrativa del 50% dell'IVA dovuta, introdotta dall'articolo 2 del D.Lgs. n. 87/2024. Tale nuova previsione si applica a chi effettua cessioni senza addebito d'imposta ai sensi dell'articolo 41, comma 1, lettera a), del DL n. 331/1993, se il bene, trasportato in altro Stato membro, non risulta pervenuto in detto Stato entro novanta giorni dalla consegna. La sanzione è esclusa se, nei successivi trenta giorni, si procede alla regolarizzazione della fattura e al versamento dell'imposta. Il dubbio nasceva dall'articolo 5 del D.Lgs. n. 87/2024, che prevede l'applicazione delle nuove disposizioni sanzionatorie solo per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024. L'istante prospettava l'interpretazione che la "violazione" si dovesse considerare commessa solo il primo giorno successivo alla scadenza del termine di 90 giorni dalla consegna. Di conseguenza, riteneva che la nuova disciplina potesse applicarsi anche alle cessioni intracomunitarie per le quali il termine di 90 giorni non fosse ancora decorso al 1° settembre 2024, consentendo la regolarizzazione entro il 1° ottobre 2024 (o 30 giorni dalla risposta all'interpello) per evitare la sanzione. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: irrilevanza del termine di 90 giorni L'Agenzia delle Entrate ha ribadito che l'invio dei beni in un altro Stato membro è elemento costitutivo della cessione intracomunitaria non imponibile (articolo 41, comma 1, lettera a, del D.L. n. 331 del 1993). Pertanto, l'assenza del trasporto rende la cessione non imponibile irregolare sin dalla sua effettuazione. Ai fini IVA, la cessione si considera effettuata all'atto dell'inizio del trasporto/spedizione, o, se precedente, alla data della fattura. Poiché le cessioni in esame si consideravano effettuate in data antecedente al 1° settembre 2024, l'Agenzia ha escluso l'applicazione della nuova previsione sanzionatoria, in quanto questa ha effetto solo per le violazioni commesse a partire da tale data. Per le operazioni effettuate prima del 1° settembre 2024, in assenza del termine dei 90 giorni, la violazione si configura con il mancato effettivo trasferimento dei beni in altro Stato membro, rendendo la cessione un'operazione interna. Conseguentemente, si applica la sanzione ordinaria prevista dall'articolo 6, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997, che va dal 90 al 180 per cento dell'imposta non applicata. Possibilità di regolarizzazione e detrazione IVA L'Agenzia ha confermato la possibilità per il cedente (BETA) di regolarizzare la violazione tramite l'istituto del ravvedimento operoso (articolo 13, D.Lgs. n. 472/1997). Ciò avviene mediante l'integrazione delle fatture con note di variazione in aumento (note di debito di sola IVA, ex articolo 26, comma 1, del Decreto IVA) e il contestuale versamento della maggiore imposta e degli interessi dovuti. Il cessionario ([ALFA]), a sua volta, potrà recuperare l'IVA addebitatagli con le note di debito. Il recupero può avvenire tramite la procedura del portale elettronico (articolo 38-bis.2 del Decreto IVA), se ne ricorrono le condizioni, o, in alternativa, tramite la dichiarazione annuale IVA presentata dalla sua posizione IVA in Italia. Sul punto si rinvia alle indicazioni fornite con la risposta ad interpello n. 359/2021.

Cessioni intracomunitarie: sanzioni per mancato trasporto prima del 1° settembre 2024

Esclusa la sanzione del 50% per le violazioni pregresse: si applica il 90-180% per il mancato invio all'estero

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