IVA componenti perequative rifiuti: distinzione TARI e TARIP

Con la risposta n. 245 del 5 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime IVA delle componenti perequative UR1a (rifiuti accidentalmente pescati/raccolti) e UR2a (agevolazioni per eventi eccezionali/calamitosi), introdotte dalla Delibera ARERA 386/2023/R/RIF, dipende dalla natura della tariffa del servizio di gestione dei rifiuti a cui vengono aggiunte. Se le componenti sono addebitate come maggiorazione della TARI (tassa sui rifiuti), esse sono considerate fuori campo IVA. Se invece sono addebitate come maggiorazione della TARIP (tariffa puntuale o corrispettiva), esse assumono rilevanza ai fini IVA e concorrono alla determinazione dell'unitaria base imponibile della tariffa stessa, ai sensi dell'articolo 13 del d.P.R. n. 633/1972. Il quesito ALFA, una società multiservizi che gestisce, tra gli altri, il servizio ambientale, ha sollevato un quesito in merito al trattamento IVA delle nuove componenti perequative introdotte dalla Delibera ARERA 386/2023/R/RIF. Queste componenti, addebitate a tutte le utenze in aggiunta al corrispettivo dovuto per la TARI o la TARIP, sono: UR1a: per la copertura dei costi di gestione dei rifiuti accidentalmente pescati e volontariamente raccolti, espressa in euro/utenza per anno; UR2a: per la copertura delle agevolazioni riconosciute per eventi eccezionali e calamitosi, espressa in euro/utenza per anno. L'Istante ha precisato che tali componenti sono contributi definiti e quantificati a livello nazionale da ARERA, inseriti in bolletta dal Gestore e riversati alla Cassa per i servizi Energetici e Ambientali (CSEA), essendo "addebiti a carico di tutti gli utenti del servizio e servono a compensare i costi sostenuti nell'interesse generale del sistema". L'Istante riteneva che le componenti non dovessero essere assoggettate ad IVA in assenza di un rapporto sinallagmatico sottostante, dato che tali "contributi non sono calcolati con riferimento al consumo, ma parametrati diversamente (un importo fisso per ogni utenza)". Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, per stabilire la rilevanza IVA, ha analizzato il quadro normativo e le finalità delle componenti. Le componenti UR1a e UR2a sono definite come una maggiorazione dell'importo dovuto per la TARI o la TARIP, e non rientrano nel computo delle entrate tariffarie di riferimento per il servizio integrato di gestione dei rifiuti urbani. Sebbene siano destinate a conti specifici gestiti da CSEA per coprire costi di interesse generale (pulizia del mare, eventi calamitosi), l'Agenzia ritiene che esse debbano considerarsi unitariamente alla tariffa di riferimento. Secondo l'Agenzia, queste componenti sono inscindibilmente connesse alla tariffa in quanto, pur indirettamente, "i relativi importi sono destinati a soddisfare gli specifici, ancorché diversificati, interessi dei soggetti che partecipano in quanto utenti al settore della gestione dei rifiuti". In virtù di questa connessione, il trattamento fiscale delle componenti perequative viene determinato per attrazione dal regime IVA applicabile alla tariffa di riferimento. La TARI ha natura tributaria e il suo addebito è fuori campo IVA. Di conseguenza, le componenti UR1a e UR2a addebitate come sua maggiorazione sono considerate fuori campo IVA. La TARIP (Tariffa Puntuale o Corrispettiva) ha natura contrattuale e l'addebito del corrispettivo è rilevante ai fini IVA. Pertanto, quando le componenti sono addebitate come maggiorazione della TARIP, concorrono alla determinazione dell'unitaria base imponibile del servizio e sono soggette a IVA, ai sensi dell'articolo 13 del d.P.R. n. 633/1972. Questa interpretazione è in linea con la prassi dell'Amministrazione finanziaria che subordina l'assoggettamento a IVA dei contributi perequativi alla presenza di un rapporto sinallagmatico sottostante tra servizio prestato e corrispettivo conseguito.

IVA componenti perequative rifiuti: distinzione TARI e TARIP

Le nuove componenti ARERA (UR1a e UR2a) per rifiuti e calamità seguono il regime IVA della tariffa di riferimento

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