Codatorialità nelle reti d’impresa: la non imponibilità IVA sui rimborsi dei costi del personale

Con la risposta n. 136 del 19 maggio 2025, l’Agenzia delle Entrate affronta il tema del trattamento Iva dei rimborsi dei costi del personale assunto in regime di codatorialità. Il chiarimento si innesta nel contesto delle recenti evoluzioni normative in materia di Iva sul distacco di personale (a seguito della sentenza della Corte di Giustizia UE e dell'introduzione dell'articolo 16-ter del D.L. n. 131/2024, il "Decreto Salva Infrazioni"). Il quesito al centro dell'analisi La società istante, una rete di impresa, ha assunto personale "in regime di codatorialità" e ne addebita i costi alle imprese associate. L'interpello mirava a comprendere il corretto inquadramento Iva di tali addebiti, prospettando la tesi della non applicabilità dell'imposta al rimborso del solo costo dei lavoratori in codatorialità. La questione nasce dalla distinzione tra il vecchio regime di non rilevanza Iva per le operazioni di prestito o distacco di personale, abrogato con l'articolo 8, comma 35, della Legge n. 67/1988, e la nuova fattispecie di codatorialità specificamente prevista per le reti. La distinzione tra distacco e codatorialità tipica L'Agenzia delle Entrate premette che la codatorialità in esame è quella tipica, prevista e regolata ex lege per le reti d'impresa dall'articolo 30, comma 4-ter, del D.Lgs. n. 276/2003. Questa si differenzia dalla codatorialità atipica di elaborazione giurisprudenziale (riscontrabile nei gruppi societari), in quanto non richiede gli elementi "costitutivi" individuati dalla Corte di Cassazione, ma è subordinata alla previsione, nel contratto di rete, delle regole di ingaggio dei dipendenti. A differenza del distacco, dove il datore di lavoro distaccante pone temporaneamente il lavoratore a disposizione di un altro soggetto, rimanendo responsabile del trattamento economico, nella codatorialità: il coinvolgimento è potenziale per tutte le imprese della rete in veste di datori di lavoro l'obiettivo è soddisfare un interesse della rete (il programma comune) e non di una singola impresa vengono meno i requisiti di temporaneità e bi-lateralità del rapporto tutti i co-datori sono responsabili in solido degli obblighi retributivi, previdenziali e assicurativi, con facoltà di regresso. L'assenza del nesso sinallagmatico e la non imponibilità Il punto dirimente per l'esclusione dall'ambito Iva risiede nell'assenza del requisito della sinallagmaticità. La Corte di Giustizia UE (sentenza 11 marzo 2020, C-94/2019) aveva sancito la rilevanza Iva del distacco quando tra le parti sussiste un nesso diretto, ovvero quando le due prestazioni si condizionano reciprocamente (ad esempio, il pagamento è il corrispettivo per il distacco). Nella codatorialità, tale nesso non è ravvisabile. Poiché ciascuna impresa che accetta le regole di ingaggio assume il ruolo di datore di lavoro, è direttamente responsabile per la propria quota di competenza nel pagamento dello stipendio. Il trasferimento di denaro tra le imprese è quindi un mero rimborso di quanto solidalmente anticipato al dipendente dall'impresa referente. In conclusione, il rimborso ha la funzione di imputare a ciascuna impresa retista il costo del personale dipendente in proporzione all'effettivo contributo ricevuto. L'Agenzia delle Entrate, richiamando la circolare n. 5/E del 16 maggio 2025, statuisce che si tratta di una mera movimentazione di denaro, e pertanto è un'operazione non soggetta a Iva ai sensi dell'articolo 2, terzo comma, lettera a), del D.P.R. n. 633/1972.

Codatorialità nelle reti d’impresa: la non imponibilità IVA sui rimborsi dei costi del personale

L'Agenzia delle Entrate traccia il perimetro fiscale, distinguendo nettamente la nuova fattispecie dal distacco

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