Concordato preventivo e recupero Iva, note di credito al termine della procedura

Con la risposta n. 234 del 9 settembre 2025, l'Agenzia delle Entrate ha fornito un'interpretazione importante in materia di recupero IVA, confermando che il cedente ha la facoltà di attendere la conclusione infruttuosa di una procedura di concordato preventivo per emettere la nota di variazione in diminuzione e recuperare l'imposta non incassata. Questa pronuncia si allinea con i principi di diritto già espressi nella circolare n. 20/E del 2021, offrendo una chiara guida applicativa per gli operatori economici. Il caso in esame e il doppio quesito L'interpello è stato presentato dalla società Alfa, creditrice commerciale della società Beta. Quest'ultima, a seguito di un fallimentare primo tentativo di concordato preventivo nel 2020, ha ottenuto l'omologa di un nuovo piano di concordato in continuità aziendale nel 2022. Il piano prevede una falcidia dei crediti, compreso quello di Alfa, con adempimento entro il 2027. La società Alfa ha quindi posto all'Amministrazione finanziaria due quesiti fondamentali: si deve applicare l'articolo 26 del D.P.R. n. 633/1972 nella sua formulazione ante o post riforma del 2021 (Decreto "Sostegni-bis")? il recupero dell'IVA può avvenire solo dopo l'esito infruttuoso del piano di riparto, quando si ha la "ragionevole certezza" dell'incapienza del debitore? L'analisi dell'Amministrazione finanziaria L'Agenzia delle Entrate ha risposto in maniera precisa e articolata a entrambi i quesiti, basandosi su principi giuridici e prassi consolidata. L'Amministrazione finanziaria ha innanzitutto escluso l'ipotesi di una "consecuzione" tra le due procedure di concordato (2020 e 2022). Richiamando la giurisprudenza di legittimità, ha chiarito che la consecuzione non si basa sulla mera successione cronologica, ma richiede una "unicità della causa". Poiché le due procedure sono state considerate autonome, la normativa applicabile è quella in vigore al momento dell'avvio del secondo concordato, ovvero l'articolo 26 del D.P.R. n. 633/1972 nella sua nuova formulazione. Inoltre, confermando la soluzione proposta dal contribuente, l'Agenzia ha ribadito un principio cardine: il cedente che partecipa al concordato ha la facoltà di scegliere il momento in cui recuperare l'imposta. Può agire tempestivamente, emettendo la nota di credito all'apertura della procedura concorsuale (ai sensi del novellato comma 3-bis dell'articolo 26). Oppure, in alternativa, può attendere la definitività del piano di riparto infruttuoso, avvalendosi del comma 2 dello stesso articolo. Questa seconda opzione, che attesta il definitivo mancato pagamento del corrispettivo, consente l'emissione della nota di variazione in diminuzione. La risposta n. 234 del 9 settembre 2025 non solo risolve il caso specifico, ma offre un'importante conferma di carattere generale. L'Amministrazione finanziaria riconosce la flessibilità temporale per il recupero dell'IVA da parte dei creditori che decidono di insinuarsi al passivo di una procedura concorsuale. Questa posizione fornisce maggiore certezza operativa per le imprese, consentendo loro di gestire con consapevolezza il processo di recupero dell'imposta in situazioni di insolvenza. La scelta di attendere l'esito finale della procedura, anziché agire al momento della sua apertura, può essere dettata da valutazioni di convenienza economica e di gestione del rischio, e l'Agenzia delle Entrate ha ora formalmente avallato questa possibilità.

Concordato preventivo e recupero Iva, note di credito al termine della procedura

Un'apertura interpretativa che rafforza la tutela del cedente di fronte all'insolvenza del cliente

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