Indennità di fine servizio, la composizione del fondo definisce la tassazione

Con la risposta n. 249 del 9 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'indennità una tantum corrisposta da una Cassa di Previdenza e Assistenza ai propri iscritti al momento della cessazione dal servizio, il cui fondo è alimentato prevalentemente da contributi devoluti dal Ministero (circa il 95%) e non da premi di produttività o incentivi, deve essere qualificata come "altre indennità e somme" e, di conseguenza, assoggettata a tassazione separata ai sensi dell'articolo 17, comma 1, lettera a), del Tuir, risultando integralmente imponibile secondo quanto previsto dall'articolo 19, comma 2, del Tuir. Il quesito La Cassa di Previdenza e Assistenza, un ente pubblico non economico, istante nel caso di specie, eroga un'indennità una tantum agli iscritti che lasciano il servizio presso il Ministero. L'Istante ha sollevato un dubbio sulla corretta qualificazione e tassazione di questa indennità, data la peculiare composizione del fondo. La Cassa ha evidenziato che le entrate che alimentano il fondo provengono per circa il 95 per cento dal contributo devoluto dal Dipartimento competente sulla base dei fondi attribuiti annualmente sul capitolo dello Stato di previsione della spesa del Ministero. Solo in misura residuale provengono da altre fonti, inclusi contributi volontari degli iscritti. Storicamente, l'indennità era stata assimilata alle "altre indennità e somme" e tassata ai sensi dell'articolo 19, comma 2, del Tuir. L'Istante ha prospettato una soluzione basata su recenti risposte dell'Amministrazione finanziaria (n. 425/2023 e n. 91/2024) relative a fondi con natura composita, ma ha ritenuto che la propria indennità avesse una composizione differente e dovesse comunque essere tassata separatamente come "altre indennità e somme" (articolo 17, comma 1, lettera a) e integralmente imponibile (articolo 19, comma 2). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha richiamato le disposizioni del Tuir relative alla tassazione separata, in particolare l'articolo 17, comma 1, lettera a), che distingue tra "trattamento di fine rapporto ... e indennità equipollenti" e "altre indennità e somme percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione dei predetti rapporti". L'Amministrazione finanziaria ha storicamente qualificato come "indennità equipollenti" solo quella principale spettante ai pubblici dipendenti (ad esempio, l'indennità di buonuscita), mentre gli emolumenti erogati da Fondi o Casse di Previdenza a titolo di trattamento aggiuntivo di fine rapporto venivano inquadrati nelle "altre indennità e somme" (circolare n. 2/1986). Tuttavia, ha preso atto dell'orientamento della Corte di Cassazione, il quale, in riferimento a specifici Fondi di Previdenza, ha ritenuto che l'indennità aggiuntiva dovesse essere qualificata come "equipollente" al TFR e tassata con l'imponibile ridotto (articolo 19, comma 2-bis). La Suprema Corte ha basato tale conclusione sulla peculiare composizione del fondo, costituito in massima parte da premi di produttività o da incentivi legati all'attività d'istituto, che conferiscono all'indennità una funzione esclusivamente previdenziale, come forma di retribuzione differita. Conclusioni L'Agenzia, conformandosi al principio stabilito dalla Cassazione, ma distinguendo la fattispecie, ha evidenziato che, nel caso in esame, la Cassa di Previdenza istante è alimentata per la maggior parte (almeno il 95%) da contributi devoluti dal Ministero, legati alla disponibilità di fondi attribuiti annualmente, e non da premi e incentivi al personale. Di conseguenza, data la diversa modalità di alimentazione rispetto ai fondi esaminati dalla Cassazione e oggetto delle precedenti risposte (dove la composizione era basata su premi di produttività o incentivi), l'Agenzia ha ritenuto che non sia possibile qualificare l'indennità una tantum come "equipollente" al TFR. L'indennità rientra, pertanto, nella categoria delle "altre indennità e somme" e deve essere assoggettata a tassazione separata ai sensi dell'articolo 17, comma 1, lettera a), del Tuir, con la base imponibile determinata in base all'ammontare complessivo (integrale imponibilità) secondo l'articolo 19, comma 2, del Tuir.

Indennità di fine servizio, la composizione del fondo definisce la tassazione

Agenzia delle Entrate esclude la riduzione di imponibile per le somme non derivanti da premi di produttività

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