Rendite pensionistiche ante 2007, scontano la tassazione separata

La risposta n. 245 del 16 settembre 2025 dell'Agenzia delle entrate affronta un quesito di estrema rilevanza per i fondi pensione e i loro aderenti, specialmente quelli con anzianità contributiva risalente al periodo antecedente la riforma della previdenza complementare del 2007. La questione dirimente riguarda l'applicazione del regime fiscale a una maggiorazione, liquidata nel 2025, di una prestazione pensionistica già capitalizzata in precedenza. Il caso specifico riguarda un fondo pensione che, a seguito di un avanzo patrimoniale, ha deliberato l'erogazione di una somma aggiuntiva a pensionati che avevano già convertito la loro rendita in capitale nel 2021. La disciplina normativa: il regime transitorio del Dlgs n. 252/2005 Il nodo interpretativo sorge dalla coesistenza di due regimi fiscali. Dal 1° gennaio 2007, con l'entrata in vigore del Dlgs n. 252/2005, è stata introdotta una nuova disciplina per la tassazione delle prestazioni di previdenza complementare, con un'aliquota del 15%. Tuttavia, l'articolo 23, comma 5, del medesimo decreto, ha previsto un regime transitorio per i montanti maturati fino al 31 dicembre 2006, i quali continuano a scontare la tassazione separata secondo le norme previgenti. Tale principio è stato ulteriormente rafforzato dalla circolare n. 70/2007 dell'Agenzia delle entrate, che ha ribadito la necessità di applicare le regole fiscali vigenti al momento della maturazione delle somme. L’interpretazione dell’Agenzia: la maggiorazione segue il regime della prestazione originaria Il fondo pensione, pur riconoscendo che la maggiorazione viene erogata nel 2025, ha sostenuto che essa debba essere considerata parte integrante della prestazione originaria, maturata prima del 2007. L'Agenzia delle entrate ha accolto questa tesi, confermando che anche la somma aggiuntiva, pur se liquidata a distanza di anni, mantiene la sua natura di integrazione di una prestazione già esistente. Pertanto, la maggiorazione dovrà essere assoggettata a tassazione separata, in conformità all'articolo 17, comma 1, lettera a) del Tuir. Per la determinazione dell'imposta, l'aliquota applicabile sarà quella "interna", calcolata ai sensi dell'articolo 19 del Tuir. Nel calcolo, si dovrà tenere conto del reddito complessivo di riferimento, che include sia la prestazione già liquidata nel 2021 che la maggiorazione. Da questo totale, verrà poi scomputata l'imposta già versata nel 2021, al fine di scongiurare la doppia imposizione, come auspicato dal fondo stesso. La soluzione, dunque, non è una nuova tassazione, ma un ricalcolo dell'imposta originaria, aggiornata con la nuova somma. La risposta n. 245/2025 rappresenta un importante precedente e offre una chiara linea guida per tutti i fondi pensione che si trovassero a gestire situazioni analoghe. Essa rafforza il principio che, in materia di previdenza complementare, il momento di maturazione delle somme prevale sulla data della loro effettiva liquidazione, garantendo la coerenza del trattamento fiscale nel tempo. La prassi amministrativa dell'Agenzia delle entrate, in questo caso, ha pienamente riconosciuto e applicato le disposizioni transitorie, tutelando la continuità normativa e i diritti fiscali degli aderenti.

Rendite pensionistiche ante 2007, scontano la tassazione separata

Le prestazioni in forma di capitale, riferibili a montanti maturati prima di quell’anno, devono seguire le regole fiscali vigenti al momento della maturazione

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