Imposta sostitutiva 15% sulle prestazioni aggiuntive sanitarie: ambito oggettivo e soggettivo

Con la risposta n. 264 del 17 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'imposta sostitutiva del 15% sui compensi per le prestazioni aggiuntive del personale sanitario, introdotta dall'articolo 7 del decreto legge n. 73/2024 (convertito dalla legge n. 107/2024), si applica a tutte le tipologie di prestazioni richiamate dalle specifiche norme contrattuali, superando una lettura restrittiva legata solo all'abbattimento delle liste d'attesa. Ambito oggettivo: tutte le prestazioni aggiuntive richiamate L'articolo 7 del DL n. 73/2024 prevede l'applicazione di un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle addizionali regionali e comunali pari al 15%. L'Agenzia ha confermato che l'agevolazione si applica a tutte le prestazioni aggiuntive contemplate dai richiami normativi del DL 73/2024, e non solo a quelle finalizzate alla riduzione delle liste d'attesa: dirigenza sanitaria (art. 7, comma 1, DL 73/2024): il richiamo è all'articolo 89, comma 2, del CCNL Area Sanità (triennio 2019-2021). Tale comma include espressamente prestazioni richieste, in via eccezionale e temporanea, per ridurre le liste di attesa e per acquisire prestazioni aggiuntive in presenza di carenza di organico; servizi di guardia notturna: in virtù dell'espresso richiamo normativo dall'articolo 89, comma 6, al comma 2 del medesimo CCNL, l'imposta sostitutiva deve essere applicata anche ai compensi erogati per lo svolgimento dei servizi di guardia notturna quando questi rientrano tra le prestazioni aggiuntive di cui al comma 2; personale del comparto sanità (Art. 7, comma 2, DL 73/2024): il richiamo è all'articolo 7, comma 1, lettera d), del CCNL Comparto Sanità (triennio 2019-2021). L'orientamento dell'Agenzia si basa sul principio che il richiamo agli articoli contrattuali (art. 89, c. 2 e art. 7, c. 1, lett. d) definisce l'ambito oggettivo in modo più ampio rispetto al solo titolo del decreto-legge. Ambito soggettivo: esclusione del personale convenzionato L'agevolazione è strettamente circoscritta ai dirigenti e al personale sanitario ai quali si applica la specifica contrattazione collettiva nazionale (CCNL Area Sanità e CCNL Comparto Sanità). L'Agenzia, rispondendo a un quesito specifico, ha escluso che l'imposta sostitutiva possa applicarsi ai compensi erogati per le prestazioni aggiuntive rese dai medici convenzionati specialisti ambulatoriali. Le norme richiamate (commi 1 e 2 dell'articolo 7) fanno esplicito riferimento ai CCNL, i quali disciplinano il rapporto di lavoro del personale dipendente delle Aziende ed Enti del comparto Sanità e non si applicano ai dirigenti e al personale sanitario delle strutture convenzionate con il SSN. Criterio temporale (cassa) e rapporto con la contrattazione provinciale L'Agenzia ha stabilito che l'imposta sostitutiva si applica secondo il principio di cassa. L'agevolazione riguarda i compensi erogati a partire dalla data di entrata in vigore del decreto legge n. 73/2024, ovvero l'8 giugno 2024. Ciò significa che l'imposta del 15% si applica anche a compensi erogati dall'8 giugno 2024 in poi, anche se relativi a prestazioni svolte prima di tale data. Province autonome e armonizzazione Infine, con la risposta n. 263/2024, l'Agenzia ha affrontato il caso di un'Azienda Provinciale di una Regione a Statuto Speciale che applica il Contratto Collettivo Provinciale di Lavoro (CCPL). In base all'articolo 7-bis del decreto, e tenuto conto che le Province Autonome hanno competenza primaria sulla contrattazione collettiva, l'imposta sostitutiva si applica anche ai compensi delle prestazioni aggiuntive del personale sanitario dell'Azienda Provinciale, a condizione che tali prestazioni siano compatibili e riconducibili a quelle disciplinate dagli articoli richiamati dalla contrattazione collettiva nazionale (art. 89, c. 2 e Art. 7, c. 1, lett. d). Questo richiede un'attenta opera di raccordo e verifica della compatibilità tra le discipline contrattuali locali e nazionali.

Imposta sostitutiva 15% sulle prestazioni aggiuntive sanitarie: ambito oggettivo e soggettivo

Agenzia delle Entrate estende l'agevolazione fiscale del 15% a tutte le prestazioni aggiuntive previste dal CCNL, inclusa la carenza di organico e le guardie notturne

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta