Nuovo regime impatriati: criteri di calcolo della residenza estera

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 41 del 20 febbraio 2025, ha stabilito che, nel caso di rientro in Italia di un lavoratore impatriato intenzionato a lavorare per una società dello stesso gruppo per cui ha lavorato all'estero, il periodo minimo di residenza all'estero necessario per accedere al nuovo regime agevolativo (articolo 5 del D.Lgs. 209/2023) è di sei periodi d'imposta. Questa determinazione si basa sull'accertamento che, al momento del rientro, non sussiste coincidenza tra il datore di lavoro (società o gruppo) per il quale il lavoratore è stato impiegato in Italia nel periodo immediatamente precedente il trasferimento all'estero e il datore di lavoro presso cui inizierà la nuova attività. Di conseguenza, la mera pregressa attività per il medesimo gruppo in Italia, se non svolta immediatamente prima dell'espatrio, non fa scattare l'ulteriore innalzamento del periodo minimo a sette anni. Il quesito del contribuente e il dubbio interpretativo L'Istante, cittadino italiano residente in Francia dal 2018, intende rientrare in Italia nel gennaio 2025 per lavorare nuovamente presso una società per la quale aveva già lavorato in Italia nel 2015 e nel 2016. La società francese presso cui ha lavorato all'estero appartiene allo stesso gruppo di quella italiana di destinazione. Avendo trascorso sei anni all'estero, l'Istante chiede conferma sulla possibilità di fruire del nuovo regime agevolativo di cui all'articolo 5 del D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209. Il punto focale del quesito è se la circostanza di rientrare per lavorare per una società del gruppo per cui aveva già lavorato in Italia, ma non immediatamente prima dell'espatrio, comporti l'allungamento del periodo minimo di pregressa permanenza all'estero. I presupposti del nuovo regime impatriati Il nuovo regime agevolativo, in vigore dal 29 dicembre 2023, si applica ai contribuenti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia dal periodo d'imposta 2024 e che soddisfano i seguenti requisiti (tra gli altri): i lavoratori non devono essere stati fiscalmente residenti in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il loro trasferimento; i redditi di lavoro dipendente, assimilato o autonomo prodotti in Italia concorrono alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50 per cento del loro ammontare, entro il limite annuo di 600.000 euro; i lavoratori devono possedere i requisiti di elevata qualificazione o specializzazione. La disciplina dell'innalzamento del periodo minimo Il periodo minimo di pregressa residenza all'estero (ordinariamente tre anni) viene innalzato in caso di rapporto con lo stesso datore di lavoro o gruppo. Le due fattispecie di innalzamento sono: sei periodi d'imposta, se il lavoratore presta l'attività in Italia in favore dello stesso soggetto o gruppo per cui ha lavorato all'estero, ma non è stato impiegato in precedenza in Italia in favore di tale soggetto o gruppo. sette periodi d'imposta, se il lavoratore presta l'attività in Italia in favore dello stesso soggetto o gruppo per cui ha lavorato all'estero, ed è stato impiegato in precedenza in Italia in favore dello stesso soggetto o gruppo. L'Agenzia sottolinea che, ai fini della determinazione del periodo minimo, la valutazione deve riguardare la coincidenza del datore di lavoro (stessa società o gruppo, come definito dall'articolo 2359, comma 1, n. 1) e 2) c.c.) per il quale il contribuente ha lavorato all'estero durante il periodo d'imposta precedente il trasferimento o fino alla data di tale trasferimento. Nel caso di specie, il lavoratore è stato all'estero sei anni e rientra per lavorare per lo stesso gruppo per cui ha lavorato all'estero. Tuttavia, l'attività pregressa in Italia (2015-2016) non è stata svolta nel periodo immediatamente precedente il trasferimento all'estero (2018). Pertanto, ai fini dell'applicazione della regola dei sette anni, viene a mancare la coincidenza tra il datore di lavoro per il quale il lavoratore è stato impiegato in Italia nel periodo immediatamente precedente il trasferimento all'estero e quello presso il quale inizierà a lavorare dopo il rientro. La conseguenza è l'applicazione del regime meno stringente, che innalza il requisito a sei periodi d'imposta. L'Istante, avendone maturati sei, soddisfa il requisito e può beneficiare del regime.

Nuovo regime impatriati: criteri di calcolo della residenza estera

La pregressa attività per il medesimo gruppo in Italia non determina automaticamente l'allungamento del periodo minimo di permanenza all'estero

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