Senza IVA i contributi pubblici a Fondazioni per attività istituzionali

Con la risposta n. 164 del 19 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che i contributi erogati da un Ente pubblico (Ente Parco) a una Fondazione di diritto privato per garantirne il funzionamento e lo svolgimento delle attività istituzionali non sono rilevanti ai fini IVA, in quanto non costituiscono un corrispettivo per una specifica controprestazione e sono erogati a titolo di sostegno delle finalità comuni e di rimborso spese, in assenza di un rapporto sinallagmatico. L'Agenzia ha confermato la correttezza dell'operato dell'Istante che, in linea con le prassi passate, non prevede la fatturazione da parte della Fondazione a fronte di tali contributi. Il quesito Un Ente pubblico non economico (un "Ente Parco"), vigilato dal Ministero, gestisce le attività relative ai Centri visitatori e specifiche attività congiunte di promozione turistica tramite una Fondazione, con la quale stipula accordi di collaborazione triennali o annuali non soggetti al Codice dei contratti pubblici (d.lgs. n. 36/2023). La Fondazione, istituita dalla Regione e dotata di personalità giuridica di diritto privato, persegue finalità istituzionali e non di lucro, con l'Ente Parco stesso tra i soci fondatori. L'Ente Parco contribuisce alle spese di funzionamento della Fondazione (anche con una quota associativa annuale) e, per le attività di gestione turistica e dei Centri visitatori, eroga specifici finanziamenti definiti in apposite convenzioni. L'Istante ha sempre ritenuto che tali contribuzioni fossero stabilite unilateralmente, non avessero carattere di corrispettivo né fossero connesse a rapporti sinallagmatici contrattuali. I fondi sono stati erogati esclusivamente per il funzionamento della Fondazione e a sostegno delle sue attività istituzionali, comuni a quelle dell'Ente Parco, svolte a vantaggio della collettività, e a titolo di rimborso delle spese, escludendo pertanto l'assoggettamento a IVA. L'Istante ha chiesto conferma all'Agenzia delle Entrate in merito alla correttezza di proseguire con accordi analoghi, senza prevedere la fatturazione e l'assoggettamento a IVA per i contributi erogati. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: assenza di onerosità ai fini IVA L'Agenzia delle Entrate ha richiamato il principio fondamentale dell'IVA, stabilito dagli articoli 2 e 73 della Direttiva IVA e dalla giurisprudenza della Corte di Giustizia (sentenza C-544/16). Un'operazione è soggetta a IVA solo se effettuata "a titolo oneroso", il che richiede l'esistenza di un rapporto giuridico sinallagmatico in cui il compenso ricevuto costituisca il controvalore effettivo del servizio fornito. Il nesso diretto tra il servizio e il controvalore è il presupposto oggettivo per l'applicazione dell'imposta. In linea con la prassi amministrativa, un contributo assume rilevanza IVA solo se è erogato "a fronte di un obbligo di dare, fare, non fare o permettere". L'esclusione dal campo di applicazione dell'IVA si verifica quando il soggetto beneficiario non diventa obbligato a una specifica controprestazione. Un ulteriore indice è l'unilateralità della prestazione, che qualifica il contributo come a fondo perduto/liberalità se chi lo eroga non si attende alcun vantaggio economico o controprestazione. L'Agenzia ha richiamato l'articolo 12 della legge n. 241/1990 (Provvedimenti attributivi di vantaggi economici), che disciplina la concessione di sovvenzioni e contributi subordinandola alla predeterminazione di criteri e modalità. Secondo la circolare n. 34/E del 2013, le sovvenzioni e i contributi disciplinati da tale norma non assumono la natura di corrispettivo. Nel caso di specie, l'Agenzia ha rilevato che le convenzioni tra l'Ente Parco e la Fondazione stabiliscono espressamente che i contributi: sono fissati unilateralmente dall'Ente Parco; non hanno carattere di corrispettivo; non sono connessi a rapporti sinallagmatici; vengono erogati non a fronte di un servizio o un bene ceduto, ma esclusivamente per il funzionamento della Fondazione e a sostegno delle sue attività istituzionali, comuni a quelle dell'Ente Parco, e a titolo di rimborso delle spese. Conseguentemente, poiché i contributi non sono versati a fronte di una specifica controprestazione, ma per il solo fine di garantire il funzionamento della Fondazione e a sostegno delle sue attività istituzionali, essi non sono rilevanti ai fini IVA.

Senza IVA i contributi pubblici a Fondazioni per attività istituzionali

Esclusione IVA per i contributi a fondo perduto erogati da un Ente Parco a una Fondazione in assenza di sinallagma e per finalità istituzionali comuni

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