Gruppo IVA: la sede principale in un Gruppo UE spezza l’unità soggettiva delle Branch

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 216 del 19 agosto 2025, ha stabilito che l'adesione della Casa Madre a un Gruppo IVA in un Paese dell'Unione Europea spezza l'identità soggettiva con le sue Stabili Organizzazioni stabilite in diversi Stati (nella fattispecie, una in Italia e una nel Regno Unito). Il quesito del contribuente L'istanza di interpello è stata presentata da ALFA1, stabile organizzazione italiana della società estera ALFA (Casa Madre). Il caso si presenta con la seguente configurazione: ALFA1 (SO italiana) riceve servizi di Information Technology (IT) e back office da ALFA2; ALFA2 (SO inglese) è membro di un Gruppo IVA costituito nel Regno Unito (Paese terzo/non-UE); ALFA (Casa Madre di entrambe le SO) è entrata a far parte di un Gruppo IVA costituito in un Paese UE. L'Istante ha chiesto chiarimenti in merito all'applicabilità dell'articolo 70-quinquies, comma 4-quinquies, del DPR n. 633/1972. Tale norma domestica recepisce i principi della sentenza Corte di Giustizia C-7/13, Skandia, che rende rilevanti ai fini IVA le prestazioni tra Casa Madre/SO e la propria SO/sede italiana, a condizione che una o entrambe siano parte di un Gruppo IVA costituito in un altro Stato membro dell'UE. L'Istante riteneva che i servizi tra le due sedi secondarie (ALFA1 e ALFA2) dovessero essere esclusi dal campo di applicazione dell'IVA, richiamando la precedente risposta n. 314/2023 dell'Amministrazione Finanziaria. Secondo la sua interpretazione, le prestazioni erano da considerarsi irrilevanti ai fini IVA in virtù dei principi della sentenza Corte di Giustizia C-210/04, FCE Bank. La sentenza FCE Bank stabilisce che gli stabilimenti di un unico soggetto giuridico (Casa Madre/SO) costituiscono un unico soggetto passivo ai fini IVA, e pertanto, le operazioni tra di essi non sono soggette a imposizione. L'Istante sosteneva che né l'appartenenza della SO inglese a un Gruppo IVA non-UE (UK), né l'adesione della Casa Madre a un Gruppo IVA in un Paese UE, fossero rilevanti per spezzare l'unità soggettiva. In particolare, riteneva che la limitazione territoriale del regime Gruppo IVA precludesse l'estensione della rilevanza extra-territoriale anche in un diverso Stato membro (Italia). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, pur riconoscendo che in linea di principio la disciplina sul Gruppo IVA limita la propria efficacia al territorio dell'Unione Europea (e che, pertanto, il Gruppo IVA nel Regno Unito non equipara la SO inglese a un soggetto passivo unico ai sensi dell'art. 11 della Direttiva IVA, confermando in parte i principi della risposta n. 314/2023), ritiene che il caso in esame sia differente e vada risolto alla luce dei principi delle sentenze Skandia e Danske Bank. Il superamento di Fce bank Il principio dell'unitarietà soggettiva sancito dalla sentenza FCE Bank (e recepito dalla risoluzione n. 81/E del 2006) trova un limite quando la Casa Madre e/o la branch sono incluse nel perimetro di consolidamento di un Gruppo IVA costituito in uno Stato membro dell'UE ai sensi dell'articolo 11 della Direttiva n. 112/2006. In questa ipotesi, viene spezzato il rapporto di identità soggettiva tra le entità del medesimo soggetto giuridico. L'effetto Skandia e Danske Bank La sentenza Skandia (C-7/13) ha riconosciuto la rilevanza IVA delle prestazioni tra una Casa Madre in un Paese terzo e la propria SO in un Paese UE, se quest'ultima è parte di un Gruppo IVA, in quanto l'operazione si considera effettuata nei confronti del Gruppo IVA, che assume la veste di debitore d'imposta. La sentenza Danske Bank (C-812/19) ha ulteriormente rafforzato il concetto, evidenziando che la partecipazione al regime del Gruppo IVA (sia della sede principale che della succursale estera) spezza il principio dell'unitarietà soggettiva. La Corte ha precisato che l'esistenza di un Gruppo IVA in uno Stato membro deve essere presa in considerazione ai fini dell'assoggettamento all'IVA in altri Stati membri, in particolare quando questi ultimi valutano gli obblighi fiscali relativi a una succursale stabilita nel loro territorio Conclusioni Sulla base di tali principi, l'Agenzia conclude che l'appartenenza della Casa Madre ALFA ad un Gruppo IVA in un Paese UE è l'elemento che recede l'identità soggettiva non solo tra la Casa Madre e le SO, ma anche tra le SO stesse (ALFA2 e ALFA1). Le tre entità (Casa Madre ALFA, SO inglese ALFA2, SO italiana ALFA1) vengono considerate soggetti passivi distinti. Di conseguenza, i servizi forniti da ALFA2 e ricevuti da ALFA1, in quanto imputabili alla stabile organizzazione in Italia, sono rilevanti ai fini IVA in Italia, in applicazione del meccanismo del reverse charge da parte di ALFA1, ai sensi dell'articolo 7-ter, comma 1, lettera a), del DPR n. 633/1972.

Gruppo IVA: la sede principale in un Gruppo UE spezza l’unità soggettiva delle Branch

L’Agenzia delle Entrate delimita l’effetto Skandia in presenza di una Casa Madre aderente a un Gruppo IVA in un Paese UE

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