Esclusione Iva per somme risarcitorie da sospensione lavori

Con la risposta n. 223 del 18 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le somme corrisposte dalla stazione appaltante all'appaltatore a titolo di risarcimento danni per l'illegittima sospensione dei lavori sono escluse dal campo di applicazione dell'Iva per mancanza del presupposto oggettivo, assumendo una funzione meramente punitivo-risarcitoria e non di corrispettivo. Sotto il profilo dell'imposta di registro, l'atto di transazione che pone fine alla lite pendente, prevedendo un obbligo di pagamento a carico dell'ente, deve essere assoggettato ad aliquota proporzionale del 3%. Il quesito La controversia trae origine da un appalto di lavori di ristrutturazione ospedaliera, caratterizzato da sospensioni e consegne parziali dovute a varianti progettuali e all'emergenza pandemica. L'impresa appaltatrice, lamentando l'illegittimità di tali interruzioni, iscriveva apposite riserve e avviava un giudizio per il risarcimento del danno. Le parti sono successivamente giunte a una bozza di accordo transattivo per definire il pregiudizio subito dall'appaltatore, quantificato secondo i criteri previsti dall'art. 160 del D.P.R. n. 207/2010 (Regolamento attuativo del vecchio Codice Appalti), norma che disciplina le "sospensioni illegittime". Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, nel delineare il trattamento fiscale, richiama i principi cardine dell'art. 3 del D.P.R. n. 633/1972 e la giurisprudenza unionale (Corte di Giustizia UE, C-463/14). Per l'applicazione del tributo è necessaria l'esistenza di un nesso diretto tra il servizio prestato e il compenso ricevuto. In materia di risarcimento, l'art. 15, comma 1, n. 1) del medesimo decreto stabilisce l'esclusione dalla base imponibile per le somme dovute a titolo di penalità o irregolarità nell'adempimento. Nel caso di specie: le somme non rappresentano il controvalore di una prestazione di fare, non fare o permettere; la quantificazione del danno segue parametri legali (spese generali infruttifere, lesione dell'utile, mancato ammortamento) volti a ristorare una perdita patrimoniale; tale natura è confermata anche dall'attuale quadro normativo (art. 121 del D.Lgs. n. 36/2023), che recepisce la sostanza risarcitoria degli oneri derivanti dal prolungamento delle sospensioni. Profili di imposta di registro Qualora l'accordo venga formalizzato tramite una scrittura privata di natura transattiva ai sensi dell'art. 1965 c.c., l'atto assume rilevanza ai fini dell'imposta di registro. Poiché la transazione non comporta trasferimenti immobiliari o di diritti reali, ma genera un obbligo di pagamento di somme di denaro, trova applicazione l'art. 29 del TUR. L'Agenzia conferma che tale atto deve essere registrato in termine fisso con l'applicazione dell'aliquota del 3%, come previsto dall'art. 9 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986, trattandosi di prestazione a contenuto patrimoniale.

Esclusione Iva per somme risarcitorie da sospensione lavori

Trattamento fiscale delle somme corrisposte a titolo di risarcimento danni nel contratto di appalto pubblico e regime di imposta di registro per la transazione

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