Riserve in sospensione d’imposta: l’utilizzo a copertura perdite non genera tassazione

Con la risposta n. 219 del 20 agosto 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'utilizzo di un saldo attivo da rivalutazione in sospensione d'imposta (ex D.L. n. 185/2008) a copertura di perdite cumulate non realizza il presupposto impositivo e che la successiva delibera assembleare straordinaria di riduzione ne estingue definitivamente il vincolo fiscale. In particolare, l'Amministrazione finanziaria ha condiviso la soluzione interpretativa prospettata dall'istante, stabilendo due principi fondamentali in materia di riserve in sospensione d'imposta derivanti dalla rivalutazione ex articolo 15 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185: assenza di tassazione per utilizzi interni: l'eventuale utilizzo del saldo attivo da rivalutazione a copertura delle perdite riportate a nuovo (incluse quelle derivanti da rettifiche contabili, come la riserva negativa OIC 29, assimilata a una "perdita riportata a nuovo" ai fini della risposta) non comporta la tassazione del saldo attivo in capo alla società. Ciò in quanto non consegue alcun effetto distributivo nei confronti dei soci e/o dei partecipanti; estinzione definitiva del vincolo fiscale: qualora la decisione di copertura delle perdite mediante riduzione del saldo attivo sia assunta con deliberazione dell'assemblea straordinaria, il vincolo civilistico e fiscale di sospensione d'imposta può considerarsi definitivamente meno per l'ammontare utilizzato. La società non ha, di conseguenza, alcun obbligo di ricostituire il vincolo. Il quesito e la fattispecie specifica Il caso sottoposto all'Agenzia riguarda la società ALFA S.R.L., beneficiaria di una scissione parziale e proporzionale che aveva comportato la ricostituzione pro-quota di un saldo attivo di rivalutazione (in sospensione d'imposta) ex articolo 15 del D.L. n. 185/2008. A seguito di svalutazioni delle partecipazioni detenute e dell'adozione retroattiva del metodo del patrimonio netto (OIC 17/29), la società ha maturato perdite. Tali perdite erano stratificate in perdite d'esercizio (202x e 202y) e nella riserva negativa OIC 29. L'Istante intendeva procedere alla copertura delle perdite consumando dapprima l'avanzo di fusione residuo e poi utilizzando il saldo attivo di rivalutazione. Il contribuente ha chiesto conferma che tale utilizzo a copertura non generasse tassazione e che la delibera assembleare straordinaria potesse estinguere definitivamente il vincolo fiscale sul saldo attivo utilizzato. Il parere dell'Agenzia e il fondamento normativo L'Amministrazione finanziaria ha fondato la propria analisi sull'applicazione delle disposizioni del D.L. n. 185/2008 e, per rinvio, dell'articolo 13 della legge 21 novembre 2000, n. 342. Tale norma qualifica il saldo attivo come una riserva in sospensione d'imposta , la cui tassazione (concorrenza a formare il reddito imponibile) si verifica esclusivamente in caso di attribuzione ai soci o ai partecipanti. L'Agenzia ha ribadito che l'utilizzo della riserva per la copertura di perdite è espressamente un'eccezione al predetto principio. Tale impiego, configurandosi come una finalità interna che non determina alcun effetto distributivo, non fa scattare il presupposto impositivo. Inoltre, ai sensi dell'articolo 13, comma 2, della L. 342/2000, benché non si applichino le formalità dell'articolo 2445 c.c. , il vincolo permane finché la riserva non viene reintegrata o ridotta in misura corrispondente con delibera dell'assemblea straordinaria. L'assunzione di tale delibera estingue definitivamente il vincolo fiscale per la parte utilizzata. Conclusioni La risposta n. 219/2025 offre una significativa conferma per i professionisti e le imprese che si trovano a gestire saldi attivi di rivalutazione in contesti di riassetto e risanamento patrimoniale. Essa cristallizza il principio secondo cui la natura di "riserva in sospensione d'imposta" si collega all'evento distributivo e non all'utilizzo per finalità interne. L'atto di maggior rilevanza giuridica diviene la delibera di riduzione: una volta che l'assemblea straordinaria ha ratificato la riduzione della riserva in misura corrispondente all'utilizzo per perdite, il vincolo fiscale di sospensione si considera definitivamente estinto per la quota coperta, senza alcun onere di ricostituzione futura. Ciò garantisce una gestione flessibile e fiscalmente neutra delle riserve in situazioni di deficit patrimoniale.

Riserve in sospensione d’imposta: l’utilizzo a copertura perdite non genera tassazione

L'Agenzia delle Entrate conferma l'estinzione del vincolo fiscale di sospensione tramite delibera assembleare a seguito dell'impiego per finalità di risanamento patrimoniale

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