Scissione con scorporo: neutralità fiscale negata in caso di beneficiaria preesistente

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 225 del 21 agosto 2025, ha stabilito che la disciplina della neutralità fiscale prevista dall'articolo 173, comma 15-ter, del TUIR per la scissione con scorporo non è applicabile all'ipotesi di beneficiaria preesistente. La norma fiscale, infatti, è applicabile solo alle scissioni con scorporo a favore di società di nuova costituzione , in linea con il dato letterale dell'articolo 2506-sexies del codice civile e con le modifiche intervenute nel corso dell'iter legislativo. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata dalla società ALFA, consolidante di BETA, con l'obiettivo di realizzare un'operazione di scissione con scorporo ai sensi dell'articolo 2506-sexies del codice civile. L'operazione mirava a trasferire la proprietà di un immobile da ALFA (attualmente locatrice) a BETA (utilizzatrice preesistente) per razionalizzare la gestione immobiliare del gruppo. Il contribuente, basandosi sull'orientamento civilistico (in particolare della massima n. 209 del 2023 del Consiglio Notarile di Milano), riteneva ammissibile la scissione con scorporo anche a favore di una società beneficiaria preesistente. A supporto di questa tesi, l'Istante richiamava anche una bozza del decreto legislativo di riforma che inizialmente prevedeva l'applicazione delle limitazioni al riporto di perdite (ex articolo 173, comma 10, del TUIR) proprio in caso di scissione con scorporo in beneficiarie preesistenti. Secondo l'Istante, questo confermava che il legislatore fiscale avesse inizialmente avallato la legittimità di tale variante. Nonostante la successiva eliminazione di tale comma nella formulazione definitiva (decreto legislativo n. 192 del 2024), la Società riteneva comunque che l'operazione rientrasse nel genus della scissione e dovesse beneficiare del regime di neutralità fiscale di cui all'articolo 173 del TUIR. La posizione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate prende le mosse dal dato letterale dell'articolo 2506-sexies c.c., che definisce la scissione mediante scorporo come l'assegnazione di parte del patrimonio a una o più società di nuova costituzione, con attribuzione delle relative quote alla scissa stessa. La disciplina fiscale della nuova scissione con scorporo è contenuta nell'articolo 173, comma 15-ter, del TUIR. L'Agenzia fa notare che la Relazione Illustrativa al D.Lgs. n. 192/2024 chiariva l'esclusione dell'applicazione del comma 10 (limitazione al riporto delle perdite) proprio in quanto, "in base al dato normativo civilistico, non sembra potersi verificare in caso di scissione mediante scorporo ex art. 2506-sexies c.c." l'ipotesi di beneficiaria già esistente. L'elemento dirimente per il Fisco è la soppressione nel testo definitivo del decreto (D.Lgs. n. 192/2024) della disposizione che prevedeva l'applicazione del comma 10 in caso di beneficiarie preesistenti. Questa soppressione, come specificato nella Relazione Illustrativa, è avvenuta per allineare il regime fiscale con le disposizioni del codice civile. Pertanto, l'Agenzia conclude che: il comma 15-ter dell'articolo 173 del TUIR è applicabile limitatamente alle scissioni con scorporo a favore di beneficiarie di nuova costituzione; il trasferimento dell'immobile a una società preesistente (BETA) non può beneficiare della neutralità fiscale mediante la tipologia di scissione prospettata dall'Istante.

Scissione con scorporo: neutralità fiscale negata in caso di beneficiaria preesistente

La neutralità fiscale della scissione con scorporo opera esclusivamente per le società beneficiarie di nuova costituzione, escludendo la variante in favore di entità preesistenti

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