Gruppo IVA: coesistenza di perimetri e rilevanza dell’holding period per la sede secondaria

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 211 del 19 agosto 2025, ha fornito un contributo interpretativo di rilievo in materia di Gruppo IVA (Titolo V-bis del D.P.R. n. 633/1972) per i gruppi societari multinazionali. In sintesi, l'Agenzia ha confermato la legittimità della coesistenza in Italia di due distinti Gruppi IVA all'interno dello stesso Gruppo economico internazionale, a condizione che non sussista un vincolo finanziario diretto tra i soggetti passivi italiani appartenenti ai due perimetri. Inoltre, ha chiarito che, ai fini del rispetto del requisito temporale del controllo (holding period ex art. 70-ter del D.P.R. n. 633/1972), la data di istituzione e di iscrizione nel Registro delle Imprese della sede secondaria (Branch) è ininfluente. Ciò che rileva è che il requisito del controllo sulla società controllata stabilita in Italia sia sussistente in capo alla Casa Madre estera – di cui la sede secondaria è una promanazione – a partire dal 1° luglio dell'anno solare precedente a quello in cui l'opzione per il Gruppo IVA ha effetto. Il quesito: doppio gruppo IVA e decorrenza dell'opzione Il caso esaminato riguardava un Gruppo internazionale con una struttura di controllo complessa, in cui la capogruppo estera BETA1 controllava, da un lato, la sub-holding italiana BETA (già parte del Gruppo IVA BETA dal 2021) e, dall'altro, tramite una società estera intermedia (GAMMA), la società estera ALFA. Successivamente, ALFA ha: acquisito il controllo totalitario della società italiana DELTA (precedentemente in Gruppo IVA BETA); istituito una sede secondaria (Branch) in Italia. L'Istante (ALFA Italian Branch) intendeva costituire un nuovo Gruppo IVA ALFA con la controllata DELTA, sollevando due questioni cruciali: coesistenza di Gruppi IVA: la legittimità della costituzione di un Gruppo IVA ALFA distinto e separato dal preesistente Gruppo IVA BETA, entrambi riconducibili allo stesso Gruppo economico internazionale; holding period della sede secondaria: la corretta individuazione della decorrenza del requisito temporale del controllo (holding period) previsto dall'articolo 70-ter del D.P.R. n. 633/1972, in relazione alla costituzione della sede secondaria in data successiva al 1° luglio dell'anno precedente a quello di efficacia del Gruppo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha escluso l'esistenza di un vincolo finanziario indiretto ai sensi dell'art. 70-ter, comma 1, lett. b), del D.P.R. n. 633/1972, tra la sede secondaria di ALFA (Istante) e le società del Gruppo IVA BETA. Il richiamo all'articolo 2359, comma 1, n. 1), c.c. per la verifica del controllo non consente di riconoscere rilevanza ai voti esercitabili nell'assemblea di società intermedie (GAMMA) non sottoposte alle regole di funzionamento civilistiche italiane. Di conseguenza, ALFA Branch e DELTA non possono essere ricomprese nel Gruppo IVA BETA. Poiché non sussiste un vincolo finanziario comune ai sensi della lett. b) che imponga l'inclusione di tutti i soggetti italiani in un unico perimetro, l'Agenzia ha avallato la possibilità di costituire il nuovo e distinto Gruppo IVA ALFA tra la sede secondaria e DELTA, il cui vincolo finanziario, invece, si realizza attraverso il controllo diretto esercitato dalla Casa Madre estera ALFA sulla controllata DELTA (art. 70-ter, lett. b)). Holding period e ruolo della sede secondaria Con riferimento al requisito temporale del controllo, l'Agenzia ha ribadito che il vincolo finanziario (controllo di diritto) deve sussistere tra i soggetti passivi stabiliti in Italia almeno dal 1° luglio dell'anno solare precedente a quello di efficacia dell'opzione. Per le Stabili Organizzazioni (Sedi Secondarie) in Italia di soggetti passivi non stabiliti, la valutazione del vincolo finanziario deve essere effettuata in capo alla Casa Madre estera. La sede secondaria è considerata una promanazione della Casa Madre. Poiché l'acquisizione delle quote di DELTA da parte di ALFA (Casa Madre) e la relativa iscrizione nel Registro delle Imprese (10 febbraio 202x) sono anteriori al 1° luglio 202y, il requisito dell'holding period è soddisfatto. L'Agenzia stabilisce, quindi, che la data di iscrizione della sede secondaria nel Registro delle Imprese, successiva al 1° luglio 202y, è ininfluente. Conseguentemente, l'opzione per il Gruppo IVA ALFA esercitata entro il 30 settembre 202y avrà efficacia a decorrere dal 1° gennaio 202z.

Gruppo IVA: coesistenza di perimetri e rilevanza dell’holding period per la sede secondaria

L'Agenzia delle Entrate ammette due Gruppi distinti nello stesso conglomerato multinazionale e chiarisce l'ininfluenza dell'iscrizione della Branch ai fini del requisito temporale del controllo

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