Rimborsi chilometrici: la tariffa/km è reddito e torna la ritenuta d’acconto

La riforma della disciplina dei redditi di lavoro autonomo, introdotta dal decreto legislativo n. 192 del 2024, ha segnato un importante cambiamento nel trattamento fiscale dei rimborsi spese. L'obiettivo primario era superare la criticità che costringeva i lavoratori autonomi a considerare come compensi anche le spese contrattualmente a carico del committente. A partire dal periodo d'imposta 2025, l'articolo 54, comma 2, lettera b), del TUIR, come modificato dall'articolo 5, comma 1, lettera b), del D.Lgs. n. 192/2024, stabilisce che non concorrono a formare il reddito le somme percepite a titolo di "rimborso delle spese sostenute dall'esercente arte o professione per l'esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente in capo al committente". Di conseguenza, l'articolo 54-ter prevede la indeducibilità speculare di tali spese dal reddito di lavoro autonomo del professionista che le sostiene. Questa nuova impostazione rende i rimborsi analitici (ad esempio, per spese di viaggio, vitto e alloggio) irrilevanti ai fini della determinazione del reddito: non sono considerati dal lato attivo (con conseguente inapplicabilità della ritenuta d'acconto da parte del committente) né dal lato passivo (con l'indeducibilità delle spese rimborsate). Il caso specifico dei rimborsi chilometrici La risposta n. 270 del 23 ottobre 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta il quesito di un professionista che aveva fatturato, oltre ai compensi, un "Rimborso spese chilometriche" calcolato analiticamente sulla base di chilometri percorsi e una tariffa pattuita (es. X km x Y euro/km). L'Istante chiedeva conferma che tale rimborso, sebbene in assenza di giustificativi fiscali di terzi (come scontrini carburante), potesse essere escluso sia dalla ritenuta d'acconto ai sensi dell'articolo 25 del D.P.R. n. 600/1973 sia dal concorso alla formazione del reddito ai sensi dell'articolo 54, comma 2, lettera b), del TUIR. La documentazione integrativa fornita dall'Istante a supporto della veridicità dei tragitti e degli orari, includeva prospetti riepilogativi delle attività e strumenti di mappatura stradale (Google Maps/Telepass). La nullità in assenza di "analiticità": il requisito della prova del costo L'Amministrazione finanziaria, pur riconoscendo l'entrata in vigore della nuova normativa a partire dal 2025 (dopo la fase transitoria del 2024), ha fornito una risposta stringente sul concetto di "addebito analitico". Secondo l'Agenzia, l'irrilevanza fiscale del rimborso è subordinata a una doppia condizione: le somme devono essere addebitate analiticamente in capo al committente. L'analiticità sussiste se le spese sono effettivamente sostenute per l'esecuzione dell'incarico e indicate in fattura in modo separato rispetto ai compensi; le spese devono essere comprovate da idonea documentazione che attesti puntualmente la tipologia di spesa sostenuta e la sua esatta riferibilità all'attività professionale. Questo requisito documentale è cruciale, poiché mira a prevenire che il rimborso "possa eccedere il costo effettivamente sostenuto e quindi rappresentare per il professionista una 'forma' di compenso". Nel caso di specie, il rimborso chilometrico commisurato ai chilometri percorsi e a una tariffa pattuita (il cd. "costo chilometrico") non è stato ritenuto un rimborso di spese "addebitate analiticamente" nel senso richiesto. Di conseguenza, esso concorre alla formazione del reddito di lavoro autonomo ai sensi dell'articolo 54, comma 1, del TUIR. La conclusione dell'Agenzia è che il rimborso chilometrico basato su tariffa/km, non essendo analitico in senso stretto (cioè non coprendo solo ed esclusivamente i costi documentati sostenuti per l'esecuzione dell'incarico), è considerato a tutti gli effetti una componente positiva del reddito professionale. Di conseguenza: il rimborso deve essere assoggettato alla ritenuta alla fonte a titolo di acconto IRPEF prevista dall'articolo 25, comma 1, del D.P.R. n. 600/1973; ferma restando la concorrenza del rimborso al reddito, il professionista potrà comunque dedurre le spese effettivamente sostenute per l'esecuzione dell'incarico. In sostanza, per ottenere l'irrilevanza fiscale (e la conseguente esclusione dalla ritenuta), il professionista deve riaddebitare le spese solo per i costi effettivamente documentati verso terzi (come pedaggi, parcheggi o scontrini di carburante specificamente collegati all'incarico, ove il costo chilometrico non sia una mera stima forfettaria). Il semplice calcolo basato su tariffa e chilometri, pur se oggettivamente verificabile tramite strumenti di mappatura, non è sufficiente a superare il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro autonomo, se non supportato dalla prova puntuale del costo sostenuto.

Rimborsi chilometrici: la tariffa/km è reddito e torna la ritenuta d’acconto

L'Agenzia delle Entrate esclude il rimborso basato sui costi tabellari dall'esenzione fiscale del nuovo articolo 54 del TUIR

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