Armatore non imprenditore non è sostituto d’imposta

Con la risposta a consulenza giuridica n. 10 del 15 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'armatore persona fisica che agisce al di fuori dell'attività di impresa commerciale non può configurarsi, su propria opzione, quale sostituto d'imposta. Di conseguenza, tale soggetto non è autorizzato ad effettuare la ritenuta a titolo d'acconto sugli emolumenti corrisposti al proprio personale di equipaggio. Questa conclusione deriva dal carattere tassativo dell'elencazione dei soggetti obbligati contenuta nell'articolo 23 del d.P.R. n. 600/1973. Il quesito L'Istante ha chiesto all'Agenzia chiarimenti in merito alla qualificazione dell'armatore come sostituto d'imposta, in particolare per l'armatore persona fisica che agisce al di fuori di un'attività di impresa commerciale. L'Istante ha evidenziato che, sebbene l'articolo 23 del d.P.R. n. 600/1973 individui i soggetti obbligati a operare le ritenute sui redditi di lavoro dipendente in modo tassativo (escludendo gli armatori persone fisiche non imprenditori), a suo avviso la norma non escluderebbe la possibilità che soggetti diversi da quelli elencati possano, comunque, agire come sostituti d'imposta su base opzionale. A sostegno di questa tesi, l'Istante ha richiamato la fattispecie dell'armatore di un'unità da diporto, che spesso è una persona fisica con un'organizzazione complessa e un numero elevato di dipendenti (anche oltre 10) con alta professionalità, un assetto paragonabile a quello di una piccola azienda. Per l'Istante, data la professionalità del soggetto e l'assenza di un'esclusione esplicita, sarebbe ammissibile la gestione della sostituzione d'imposta su base volontaria. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: tassatività dei soggetti L'Agenzia delle Entrate ha richiamato il quadro normativo di riferimento, a partire dalla definizione generale di sostituto d'imposta fornita dall'articolo 64 del d.P.R. n. 600/1973, ovvero «chi in forza di disposizioni di legge è obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto». Riguardo alle ritenute sui redditi di lavoro dipendente, l'Agenzia ha sottolineato che l'articolo 23 del medesimo decreto individua in modo tassativo i soggetti che assumono la veste di sostituto d'imposta. Le persone fisiche rientrano in tale elencazione solo se esercitano: imprese commerciali o agricole; arti e professioni. Poiché l'armatore persona fisica che agisce al di fuori dell'attività d'impresa commerciale non rientra in nessuna delle fattispecie tassativamente previste dalla norma, l'Agenzia ha respinto la soluzione interpretativa proposta. La qualifica di sostituto d'imposta, che comporta l'obbligo di ottemperare a tutti i connessi obblighi fiscali (come la ritenuta a titolo d'acconto), sorge solo per espressa previsione di legge e non può essere assunta su base opzionale da soggetti non contemplati.

Armatore non imprenditore non è sostituto d’imposta

Agenzia delle Entrate esclude l'opzione volontaria per la ritenuta d'acconto sugli emolumenti corrisposti dal soggetto che agisce al di fuori dell'attività commerciale

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