Super deduzione costo del lavoro 2025: ecco come funziona

La circolare n. 1/E del 20 gennaio 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce il quadro interpretativo e le istruzioni operative in relazione alla disciplina della maggiorazione del costo del personale di nuova assunzione a tempo indeterminato. Tale agevolazione, introdotta dall'articolo 4 del Decreto Legislativo n. 216/2023 e ulteriormente dettagliata dal Decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze del 25 giugno 2024, prevede una deduzione maggiorata pari al 20% del costo riferibile all'incremento occupazionale. L'intervento normativo, che inizialmente riguardava il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023 (ossia il 2024 per i soggetti "solari"), è stato prorogato per ulteriori tre periodi d'imposta (2025, 2026 e 2027) dall'articolo 1, commi 399 e 400, della Legge di Bilancio 2025 (L. n. 207/2024). La ratio della misura è chiaramente quella di stimolare gli investimenti in capitale umano mediante assunzioni stabili. Ambito soggettivo: chi può beneficiare dell'agevolazione La circolare delimita con precisione l'ambito soggettivo di applicazione, chiarendo che la maggiorazione è destinata ai titolari di reddito d'impresa e agli esercenti arti e professioni che determinano il reddito in modo analitico (art. 54 TUIR). Sono ricompresi, tra gli altri, i soggetti IRES (Art. 73, co. 1, lett. a, b, c, d TUIR), le società di persone, le imprese individuali e i professionisti, anche in forma associata. L'Agenzia specifica che l'agevolazione è preclusa a diverse categorie: soggetti in stato di crisi: imprese in liquidazione ordinaria, assoggettate a liquidazione giudiziale o agli altri istituti liquidatori relativi alla crisi d'impresa; regimi forfetari: i soggetti che determinano il reddito in base al regime forfetario non sono ammessi al beneficio in esame, in quanto il loro reddito non è determinato in modo analitico; anzianità di attività: è richiesto che l'attività d'impresa o professionale sia stata effettivamente esercitata per almeno trecentosessantacinque giorni antecedenti il primo giorno del periodo d'imposta agevolato. La doppia verifica: incremento occupazionale e incremento complessivo L'accesso al beneficio è subordinato al superamento di una duplice verifica quantitativa, introdotta per prevenire fenomeni distorsivi. La maggiorazione spetta solo se si realizzano congiuntamente: incremento occupazionale: il numero dei dipendenti a tempo indeterminato al termine del periodo agevolato deve essere superiore alla media degli stessi occupati nel periodo d'imposta precedente; incremento occupazionale complessivo: il numero complessivo dei lavoratori dipendenti (a tempo indeterminato e determinato) al termine del periodo agevolato deve essere superiore alla media degli stessi occupati nel periodo d'imposta precedente. La media occupazionale, sia per l'incremento occupazionale che per l'incremento occupazionale complessivo, è calcolata come la somma dei rapporti tra il numero dei giorni di lavoro previsti contrattualmente per ciascun dipendente e 365 (o 366 in caso di anno bisestile). I lavoratori part-time rilevano in misura proporzionale all'orario lavorativo. Inoltre, ai fini del calcolo dell'incremento occupazionale (relativo solo ai dipendenti a tempo indeterminato), sono considerate come diminuzioni occupazionali anche le ipotesi fisiologiche di interruzione del contratto, quali il pensionamento. La disciplina di gruppo: il perimetro "interno" e le cautele anti-distorsive Di particolare rilievo tecnico-giuridico è la disciplina che regola i gruppi societari. L'incremento occupazionale deve essere calcolato al netto delle diminuzioni verificatesi in società controllate o collegate (ex art. 2359 del codice civile). La circolare, riprendendo il decreto attuativo, circoscrive l'operatività al "gruppo interno" (soggetti residenti o stabili organizzazioni in Italia). L'accesso al beneficio è ammesso solo se le condizioni di incremento occupazionale e incremento occupazionale complessivo sono verificate sia in capo al soggetto interessato che a livello di gruppo interno. I dati delle società a controllo congiunto o collegate sono considerati in proporzione alla quota di controllo o di partecipazione detenuta. Casi particolari e proroga 2025-2027 La circolare affronta i casi di trasferimento di personale, stabilendo che i contratti di lavoro trasferiti a seguito di cessione (ex art. 1406 del codice civile) o in sede di trasferimento di aziende o rami d'azienda sono irrilevanti ai fini del calcolo delle nuove assunzioni e dell'incremento occupazionale. Tali lavoratori devono essere esclusi dal computo, sia per il dante causa che per l'avente causa. Infine, in relazione alla proroga, viene confermata la previsione di una specifica modalità per la determinazione degli acconti dell'imposta sui redditi, che per i periodi interessati dal beneficio deve assumere come imposta del periodo precedente quella che si sarebbe determinata senza l'applicazione della super-deduzione.