Biglietti omaggio a clienti: legittimo il divieto di detrarre l’Iva

La Corte di giustizia Ue, con la sentenza del 12 marzo 2026, causa C-515/24, ha chiarito che l’articolo 176, secondo comma, della direttiva Iva deve essere interpretato nel senso che non osta a una normativa nazionale entrata in vigore alla data di adesione dello Stato membro all’Ue e che introduce un’esclusione dal diritto alla detrazione Iva pagata a monte, e relativa a spese di acquisto di beni e servizi, quali biglietti per eventi sportivi, dati in omaggio a clienti, dipendenti o terzi. Il fatto Una società spagnola acquistava biglietti per partite di calcio del campionato spagnolo, inviti all’area “Paddock Club” del Gran premio di Formula 1 di Spagna ed escursioni a bordo di una nave, e deduceva l’Iva relativa all’acquisto di tali tagliandi, destinati a essere forniti gratuitamente ai propri clienti. A seguito di una verifica, l’Amministrazione fiscale spagnola emetteva avvisi di accertamento con cui negava alla società il diritto alla detrazione dell’Iva relativa all’acquisto dei predetti biglietti e disponeva la regolarizzazione dell’imposta. La compagine presentava, quindi, ricorso contro tali avvisi, avanti al Tribunale economico-amministrativo centrale spagnolo, che li respingeva. Proponeva, dunque, gravame la società avanti alla Corte centrale, che confermava la decisione di prime cure. La vertenza veniva, in definitiva, portata innanzi alla Corte suprema. Questioni pregiudiziali La Corte suprema – ritenuto un possibile contrasto della legge Iva spagnola con il diritto sovranazionale – decideva di sospendere il procedimento e di sottoporre alla Corte di giustizia Ue due questioni pregiudiziali, solo la seconda delle quali viene scrutinata dai togati comunitari, ossia se sia conforme con l’articolo 176, comma 2, della direttiva Iva, la norma spagnola che introduce una condizione che limita l’esercizio del diritto alla detrazione dell’imposta entrata in vigore il 1º gennaio 1986, la stessa data dell’adesione del Regno di Spagna alla Comunità europea, mentre la normativa in vigore fino alla data dell’adesione non prevedeva tale limitazione. La decisione della Corte di Giustizia Ue La Corte di giustizia osserva che l’amministrazione fiscale spagnola ha fondato la limitazione del diritto alla detrazione dell’Iva esclusivamente sulla clausola di standstill. Si precisa che tale clausola consente agli Stati membri di prevedere, in via derogatoria, l’indetraibilità dell’Iva a fattispecie non previste dal legislatore comunitario, a condizione che la relativa fonte normativa sia da farsi risalire a epoca anteriore all’adesione alle disposizioni comunitarie in materia di Iva. Le eventuali modifiche successive a tali fattispecie derogatorie devono, invece, rilevare una coerenza con tali disposizioni, potendo in difetto domandarsi la disapplicazione della norma interna contenente dette modifiche. Ebbene, premettono i togati comunitari, il diritto a detrazione previsto dall’articolo 168, lettera a) della direttiva Iva: costituisce parte integrante del meccanismo dell’Iva e, in linea di principio, non può essere soggetto a limitazioni si esercita immediatamente per l’intero importo dell’Iva che ha gravato sulle operazioni effettuate a monte è derogabile solo nei casi espressamente previsti dalle disposizioni delle direttive che disciplinano l’Iva è soggetto a un’interpretazione restrittiva. Nel novero di tali deroghe rientra l’articolo 176, secondo comma, della direttiva Iva, che, appunto, prevede la clausola di standstill: tuttavia la facoltà residua, per gli Stati membri, di mantenere in vigore le esclusioni nazionali al diritto alla detrazione dell’Iva, ai sensi della norma menzionata non è assoluta. In tal senso, la clausola di standstill non ha lo scopo di consentire a un nuovo Stato membro di modificare la propria normativa interna in occasione della sua adesione all’Unione, il cui effetto sia quello di ampliare l’ambito delle esclusioni esistenti in un senso che allontani tale normativa dagli obiettivi della direttiva Iva, in quanto ciò sarebbe in contrasto con lo spirito stesso di tale clausola. Ciò posto – prosegue la Corte di giustizia - prima della data di adesione del Regno di Spagna alla Comunità europea (1º gennaio 1986), in detto Paese non esisteva un’imposta sui consumi avente una struttura simile a quella dell’Iva, allora in vigore nella Comunità, in quanto le imposte sostituite dall’Iva, in particolare e principalmente l’imposta generale sul fatturato delle imprese e l’imposta sui beni di lusso, non prevedevano un meccanismo generale di detrazione. Pertanto, l’entrata in vigore della direttiva Iva in Spagna ha comportato l’introduzione di un sistema generale di detrazione dell’Iva. Tuttavia, dall’analisi della portata della clausola di standstill di cui all’articolo 176, secondo comma, della direttiva Iva risulta che essa non osta a una disposizione che comporta il mantenimento nella legislazione di uno Stato membro di un’esclusione esistente prima della sua adesione all’Unione, nella misura in cui la sua portata rimane immutata. Pertanto, la Corte di giustizia osserva che la legge spagnola sull’Iva del 1985, ripresa da quella del 1992, non sembra aver esteso l’ambito di applicazione dell’esclusione del diritto alla detrazione in questione, in violazione degli obiettivi della clausola di standstill. Di conseguenza, l’entrata in vigore di tali disposizioni nazionali non ha comportato cambiamenti effettivi per gli operatori economici che, in assenza di un sistema Iva prima di tale entrata in vigore, non erano comunque in grado di procedere alla detrazione dell’Iva pagata a monte sulle spese in questione. Detrazione Iva e spese di intrattenimento e rappresentanza I giudici di Lussemburgo rilevano, poi, che l’esclusione della detrazione dell’Iva per le spese di intrattenimento e di rappresentanza, reperita in maniera sufficientemente precisa nel diritto spagnolo, è conforme con la volontà del legislatore dell’Unione. Infatti, tenuto conto dello stretto legame che tali spese presentano con la soddisfazione di esigenze private, detta esclusione rientra nella logica del regime dell’Iva. L’articolo 176, primo comma, della direttiva Iva, del resto, dispone che, sebbene spetti al Consiglio determinare le spese che non danno diritto alla detrazione, “in ogni caso, saranno escluse dal diritto a detrazione le spese non aventi un carattere strettamente professionale, quali le spese suntuarie, di divertimento o di rappresentanza”. Quindi, sarebbe piuttosto la possibilità di detrarre l’Iva pagata a monte su spese quali quelle di divertimento e di rappresentanza che potrebbe apparire in contrasto con gli obiettivi della direttiva Iva. Infine, i togati comunitari puntualizzano che è irrilevante la circostanza che l’importo delle spese in questione sia effettivamente deducibile fiscalmente ai fini dell’imposta sul reddito in Spagna, atteso che quest’ultima non è armonizzata nel diritto dell’Unione, cosicché gli Stati membri sono liberi di mantenere o introdurre norme diverse in materia di divieto di detrazione delle spese dalla base imponibile di tale imposta. D’altra parte, la normativa che disciplina tale imposta persegue altri obiettivi, vale a dire, in linea di massima, tassare i redditi prodotti da un’attività o da beni, mentre il diritto alla detrazione dell’Iva impone la spesa connessa a un bene di consumo. Conclusioni L’articolo 176, secondo comma, della direttiva Iva deve essere interpretato nel senso che non osta a una normativa nazionale che entra in vigore alla data di adesione dello Stato membro interessato all’Unione europea e che introduce un’esclusione dal diritto alla detrazione dell’Iva pagata a monte e relativa a spese di acquisto di beni e servizi, quali biglietti per assistere a manifestazioni sportive, destinati a omaggi a clienti, dipendenti o terzi.

Biglietti omaggio a clienti: legittimo il divieto di detrarre l’Iva

L’esclusione della detrazione per le spese di intrattenimento e di rappresentanza è conforme con il sistema Iva dato lo stretto legame che tali spese presentano con la soddisfazione di esigenze private

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