Noleggio attrezzature Italia-Spagna: ritenuta all’8% e territorialità

Il trattamento fiscale dei corrispettivi derivanti dal noleggio di attrezzature commerciali tra un soggetto italiano (locatario) e uno spagnolo (locatore) si inquadra inizialmente nella normativa domestica sui redditi diversi. L'articolo 25, ultimo comma, del D.P.R. n. 600/1973, prevede l'applicazione di una ritenuta a titolo d'imposta del 30% sui compensi corrisposti a soggetti non residenti per l'uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche situate nel territorio dello Stato. Tali compensi rientrano, ai sensi del TUIR, tra i redditi diversi di cui all'articolo 67, comma 1, lettera h). Il requisito di territorialità Perché il canone di noleggio versato a un non residente sia assoggettato a imposizione in Italia, i beni noleggiati devono trovarsi nel territorio italiano. Questo requisito di territorialità è confermato anche dall'articolo 23, comma 1, lettera f) del TUIR, che considera prodotti nello Stato "i redditi diversi derivanti da attività svolte nel territorio dello Stato e da beni che si trovano nel territorio stesso". Nel caso specifico affrontato dalla risposta n. 117 del 18 aprile 2025, l'Agenzia delle Entrate ha ritenuto integrato il requisito di territorialità in Italia, in quanto la società italiana (Alfa) corrisponde i canoni per la locazione di casse e pallet che vengono riempiti in Italia con i prodotti destinati alla spedizione in Spagna. L'applicazione della Convenzione Italia-Spagna In presenza di un Trattato contro le doppie imposizioni, come quello tra Italia e Spagna (firmato l'8 settembre 1977), le disposizioni convenzionali prevalgono sulla normativa interna. Il quesito interpretativo posto alla Direzione Centrale Grandi Contribuenti e Internazionale verteva sulla qualificazione dei corrispettivi nell'ambito dell'articolo 7 (utili d'impresa, tassazione esclusiva in Spagna) o dell'articolo 12 (canoni, ritenuta in Italia). La qualificazione come canoni (royalties) L'Agenzia delle Entrate ha confermato che i corrispettivi per la concessione in uso di attrezzature commerciali rientrano nella nozione di "canoni" prevista sia dalla normativa interna (art. 25 D.P.R. n. 600/1973 e art. 67, co. 1, lett. h) TUIR) sia, a livello convenzionale, dall'articolo 12, paragrafo 3, della Convenzione Italia-Spagna. L'articolo 12, paragrafo 3, definisce i "canoni" come "i compensi di qualsiasi natura corrisposti per (...) l'uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche". La ritenuta ridotta dell'8% Ai sensi dell'articolo 12, paragrafo 1, i canoni corrisposti da un residente di uno Stato a un residente dell'altro Stato sono tassati da quest'ultimo. Tuttavia, il paragrafo 2 del medesimo articolo riserva allo Stato della fonte (l'Italia) la facoltà di tassare i canoni, a condizione che l'imposta applicata non ecceda: il 4% dell'ammontare lordo per i diritti d'autore; l'8% dell'ammontare lordo dei canoni in tutti gli altri casi. Pertanto, sebbene sia integrato il requisito di territorialità in Italia per la ritenuta del 30% , la presenza della Convenzione consente l'applicazione della ritenuta ridotta dell'8% prevista dall'articolo 12, paragrafo 2, lettera b). Le condizioni di applicazione e l'onere della prova L'applicazione della ritenuta ridotta dell'8% è subordinata al verificarsi di due condizioni fondamentali: che il percipiente spagnolo (Beta) sia l'effettivo beneficiario dei canoni; che i canoni non siano imputabili a una stabile organizzazione dell'impresa spagnola situata nel territorio dello Stato italiano. L'Agenzia precisa che la verifica della sussistenza di tali condizioni (l'effettivo beneficiario e l'assenza di stabile organizzazione) implica valutazioni di fatto che esulano dalle competenze esercitabili in sede di interpello. Facoltà di applicazione per il sostituto d'imposta È importante sottolineare che, secondo una costante interpretazione dell'Amministrazione finanziaria, l'applicazione della ritenuta ridotta prevista dal Trattato non costituisce un obbligo, bensì una facoltà per il sostituto d'imposta italiano. Conclusioni L'orientamento conferma che il noleggio di attrezzature commerciali tra Italia e Spagna rientra nella sfera applicativa dell'articolo 12 della Convenzione, consentendo una significativa riduzione della ritenuta (dal 30% all'8%). L'operatore italiano (sostituto d'imposta) deve tuttavia acquisire la documentazione probatoria necessaria a dimostrare, in sede di controllo, che la società spagnola sia l'effettivo beneficiario e che i canoni non siano riferibili a una stabile organizzazione in Italia, assumendosi l'onere di tale valutazione di fatto.

Noleggio attrezzature Italia-Spagna: ritenuta all’8% e territorialità

L'Agenzia delle Entrate conferma l'applicazione dell'articolo 12 della Convenzione contro le doppie imposizioni, ma subordinata alla verifica di fatto dell'effettivo beneficiario e dell'assenza di stabile organizzazione

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta