Rigo incompleto nella denuncia dei redditi: dichiarazione non modificabile dal contribuente nel processo

In tema di dichiarazione dei redditi, la manifestazione della volontà, da parte del contribuente, di adeguamento al parametro di reddito previsto per un determinato settore di attività, è da considerarsi negoziale, in quanto incide sulla determinazione della base imponibile e sull'entità del tributo da versare, vincolando l'attività di accertamento dell'ufficio, sicché, nell'ipotesi di errore, la stessa è emendabile solo entro il termine di cui all'art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998, e non anche nel corso del processo. Lo ha ribadito la Corte di Cassazione nell'ordinanza n. 26677 del 21 ottobre 2019. IL FATTO Il caso trae origine dall'impugnazione di una cartella di pagamento per Ires notificata ad una srl ex art. 36-bis d.P.R. 600/73 per adeguamento da studi di settore. La Ctr della Puglia ha accolto l'appello della società sul rilievo che l'importo erroneamente riportato nella dichiarazione dei redditi (rigo 16 mod. RF Unico 2007) costituiva un errore materiale agevolmente rilevabile dal testo della dichiarazione in quanto il suddetto rigo RF16 era "compilato solo in parte; il suddetto importo non viene conteggiato nel totale delle variazioni in aumento di cui al rigo RF36 e soprattutto non viene riportato nei maggiori corrispettivi per effetto dell'adeguamento agli studi di settore per il 2006, di cui al rigo VA42". In base alla giurisprudenza sulla emendabilità dell'errore nella dichiarazione il Collegio ha pertanto accolto l'appello della contribuente. Nel ricorso per cassazione l'Agenzia delle Entrate ha osservato come non fosse consentita l'emendabilità dell'errore in relazione a dichiarazione di volontà contenuta nella dichiarazione. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso. La giurisprudenza della Suprema Corte ha precisato, in tema di imposte dirette (cfr. Cass. sez. unite 30 giugno 2016, n. 13378) che il principio di generale emendabilità della dichiarazione è riferibile all'ipotesi ordinaria in cui la dichiarazione rivesta carattere di mera dichiarazione di scienza, mentre, laddove la dichiarazione abbia carattere negoziale, il suddetto principio non opera, salvo che il contribuente dimostri l’essenziale ed obiettiva riconoscibilità dell’errore, ai sensi degli artt. 1427 e ss. c.c. È stato altresì statuito che in tema di dichiarazione dei redditi, la manifestazione della volontà, da parte del contribuente, di adeguamento al parametro di reddito previsto per un determinato settore di attività, è da considerarsi negoziale, in quanto incide sulla determinazione della base imponibile e sull'entità del tributo da versare, vincolando l'attività di accertamento dell'ufficio, sicché, nell'ipotesi di errore, la stessa è emendabile solo entro il termine di cui all'art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1998, e non anche nel corso del processo (Cass. n. 14550 del 06/06/2018). Nel caso di specie, la dichiarazione contenente l'intendimento di adeguarsi al parametro del reddito previsto per un determinato settore di attività è da considerarsi atto negoziale, perché incide sulla determinazione della base imponibile e sull'entità del tributo da versare. Essa, pertanto è emendabile in caso di errore solo nel termine espressamente concesso nel menzionato art. 2, comma 8-bis, d.P.R. n. 322 del 1993, di cui, peraltro, la parte contribuente non risulta essersi avvalsa. Al contrario, la predetta dichiarazione non è modificabile dal contribuente nel processo. Si tratta, infatti, di indicazioni volte a mutare la base imponibile e le somme da versare e perciò inidonee a costituire oggetto di un mero errore formale (in termini, Cass. 13/04/2012, n. 5852) e comunque non originanti da errore di calcolo o materiale ovvero da errori generati dall'ignoranza di elementi di conoscenza successivamente acquisiti. Ne consegue l'accoglimento del ricorso, avendo i giudici del merito ritenuto emendabile la dichiarazione dei redditi, anche in difetto della dichiarazione integrativa disciplinata dall'art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322 del 1993.

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