Finanziamenti concessi da una banca svizzera a clienti residenti in Italia: gli interessi si tassano nel nostro paese

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 379 dell'11 settembre 2019 Gli interessi derivanti dai finanziamenti concessi da un istituto di credito svizzero a clienti residenti in Italia devono essere assoggettati a tassazione nel nostro paese. Tuttavia, la normativa interna deve essere coordinata con l’articolo 11 della Convenzione per evitare le doppie imposizioni tra l’Italia e la Svizzera. Pertanto, gli interessi derivanti dall’attività di erogazione dei finanziamenti a titolo oneroso a contribuenti fiscalmente residenti in Italia sono imponibili con aliquota convenzionale del 12,50 per cento. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 379 dell'11 settembre 2019. L’articolo 151, comma 1, del Tuir stabilisce che il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali non residenti “è formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato”. Il successivo comma 2 precisa che ai fini dell’individuazione dei redditi che si intendono prodotti nel territorio dello Stato occorre fare riferimento all’articolo 23 del medesimo Tuir. Tale ultima norma, al comma 1, lettera b), considera prodotti in Italia i redditi di capitale, tra cui sono inclusi gli interessi, corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non residenti, con esclusione degli interessi e altri proventi derivanti da depositi e conti correnti bancari e postali. In linea generale, i redditi di capitale percepiti da soggetti non residenti, compresi quelli realizzati nell’esercizio di attività commerciale senza stabile organizzazione in Italia, sono assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta. Tuttavia, laddove gli interessi non siano corrisposti da un sostituto d’imposta, il soggetto non residente svolgente attività commerciale è tenuto ad assoggettare a imposizione i redditi prodotti in Italia presentando apposita dichiarazione. La disciplina domestica deve essere, inoltre, armonizzata con le disposizioni di eventuali accordi internazionali conclusi dall’Italia. La Repubblica Italiana ha concluso con la Confederazione Svizzera una Convenzione per evitare le doppie imposizioni e per regolare talune altre questioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio, firmata a Roma il 9 marzo 1976 e ratificata con legge 23 dicembre 1978, n. 943. L’articolo 11, primo paragrafo, della Convenzione stabilisce il principio generale secondo cui gli interessi sono imponibili nello Stato di residenza del soggetto percettore. Il successivo secondo paragrafo prevede che tali interessi siano imponibili anche nello Stato della fonte “ma, se la persona che percepisce gli interessi ne è l’effettivo beneficiario, l’imposta così applicata non può eccedere il 12,5 per cento dell’ammontare degli interessi”. La disposizione convenzionale, nell’introdurre una potestà impositiva concorrente dello Stato della fonte, si riferisce all’imposta da quest’ultimo applicata, limitandola al 12,5 per cento, senza circoscrivere l’aliquota ridotta ai casi in cui intervenga un sostituto d’imposta. Con riferimento ai casi in cui controparte di un contratto di finanziamento erogato da una banca svizzera, sia una società fiduciaria residente in Italia, che agisce per conto dei proprio fiducianti, la fiduciaria italiana, per effetto degli impegni contrattuali assunti, essendo obbligata alla corresponsione degli interessi, pur non sopportandone l’onere economico, è tenuta all’applicazione della ritenuta alla fonte a titolo d’imposta nei confronti del percettore non residente. In tal caso, la società fiduciaria può applicare direttamente, sotto la propria responsabilità, l’aliquota ridotta prevista dagli accordi convenzionali. Se la controparte del finanziamento non è sostituto di imposta ai sensi dell’articolo 23 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (ad esempio persone fisiche non esercenti attività di imprese commerciali), la banca è tenta alla presentazione della dichiarazione dei redditi mediante l’invio del Modello Redditi SC, applicando direttamente l’aliquota convenzionale sugli interessi percepiti. Con riferimento alla possibilità che l’erogazione di finanziamenti a soggetti fiscalmente residenti in Italia determini l’assunzione della qualifica di sostituto di imposta in Italia per l'istituto di credito, l'Agenzia fa presente che le banche non residenti nel territorio dello Stato, in linea di principio, rientrano tra i soggetti di cui all’articolo 23, comma 1, del citato d.P.R. n. 600 del 1973. Tuttavia, come precisato nella circolare del Ministero delle Finanze 23 dicembre 1997, n. 326, paragrafo 3.1, gli enti e le società non residenti assumono la qualifica di sostituto d’imposta limitatamente ai redditi corrisposti da una loro stabile organizzazione o base fissa in Italia. Le società non residenti, infatti, seppur ricomprese, sotto il profilo soggettivo, fra i soggetti indicati al primo comma dell’articolo 23 del d.P.R. n. 600 del 1973, in linea di principio, ne sono oggettivamente escluse in ragione della delimitazione territoriale della potestà tributaria dello Stato.

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