IVA, l’esenzione salta con guide e visite: la Cassazione chiarisce i limiti

Non basta trasportare persone per beneficiare automaticamente dell’esenzione IVA prevista dall’articolo 10 del Dpr n. 633/1972. Se insieme allo spostamento vengono offerti servizi turistici ulteriori, come visite organizzate, guide, accompagnatori o partecipazione a eventi, l’operazione può perdere il regime di favore ed essere assoggettata all’IVA ordinaria. È il principio affermato dalla Corte di cassazione con l’ordinanza n. 25770 del 24 settembre 2026, che torna a delimitare con precisione il perimetro dell’esenzione prevista per determinate prestazioni di trasporto di persone. Il caso: non solo trasporto, ma un vero pacchetto turistico La controversia nasce da un accertamento dell’Agenzia delle entrate nei confronti di una società che effettuava servizi nella città di Venezia e nella laguna. La società aveva considerato le operazioni esenti da IVA ritenendo applicabile l’articolo 10, comma 1, n. 14), del Dpr n. 633/1972. Secondo l’Amministrazione finanziaria, però, l’attività concretamente svolta andava ben oltre il semplice trasporto di passeggeri. La società offriva infatti, anche mediante accordi con tour operator, servizi comprendenti trasporto con orari e tempi prestabiliti, prenotazione di visite presso luoghi di interesse, presenza di guide turistiche e accompagnatori, noleggio di imbarcazioni e partecipazione a eventi tipici veneziani. Non si trattava, quindi, semplicemente di portare il cliente da un punto a un altro. La Cassazione: l’esenzione riguarda il trasporto, non l’intera esperienza turistica Il punto centrale della decisione riguarda proprio la natura della prestazione offerta al cliente. L’articolo 10 del Dpr n. 633/1972 prevede l'esenzione per determinate prestazioni di trasporto urbano di persone, comprese quelle effettuate mediante mezzi abilitati al trasporto marittimo, lacuale, fluviale e lagunare. Si tratta però, secondo la Cassazione, di una disposizione che deve essere interpretata in maniera rigorosa. Il beneficio non può essere esteso automaticamente a un servizio più ampio soltanto perché, al suo interno, è presente anche il trasporto dei passeggeri. Ed è proprio questo il passaggio più importante della pronuncia: se il cliente acquista in realtà un servizio turistico organizzato, nel quale il trasporto rappresenta soltanto una componente dell'offerta complessiva, non è possibile qualificare automaticamente l'intero corrispettivo come esente da IVA. Guide, visite ed eventi possono cambiare il trattamento IVA Nel caso esaminato, la società non si limitava a trasportare turisti. L'attività comprendeva anche la prenotazione di visite, l'assistenza di guide e accompagnatori e la possibilità di utilizzare le imbarcazioni per partecipare a manifestazioni ed eventi. La Commissione tributaria regionale aveva quindi ritenuto che si fosse in presenza di una prestazione complessa con finalità turistico-ricreativa, assoggettata all'aliquota IVA ordinaria del 22%. Conclusione condivisa dalla Cassazione. A nulla è servito sostenere che l'esenzione dovrebbe tutelare più in generale il diritto alla mobilità e che, di conseguenza, dovrebbe riguardare anche gli spostamenti effettuati per finalità turistiche o ricreative. Il problema, infatti, non era il motivo per cui i passeggeri si spostavano, ma che cosa veniva effettivamente venduto al cliente. Decisivo anche l'articolo 36-bis del Dl n. 50/2022 A rafforzare questa interpretazione interviene anche l'articolo 36-bis del Dl n. 50/2022. La norma, con funzione interpretativa, ha chiarito che il regime previsto dall'articolo 10 del decreto IVA riguarda le operazioni che hanno a oggetto esclusivamente il servizio di trasporto di persone, senza comprendere servizi ulteriori diversi da quelli meramente accessori. La distinzione diventa quindi fondamentale. Un conto sono le prestazioni strettamente funzionali all'esecuzione del trasporto; altro conto è aggiungere al servizio attività che possiedono una propria autonoma finalità turistica o ricreativa. Quando queste ultime caratterizzano in maniera sostanziale l'offerta, il trattamento IVA può cambiare radicalmente. Il precedente della Cassazione e la posizione della Corte Ue La Suprema corte ha richiamato anche il proprio precedente rappresentato dalla sentenza n. 419/2020, secondo cui l'esenzione deve essere interpretata restrittivamente e non può essere estesa alle ipotesi nelle quali vengano rese prestazioni ulteriori rispetto al mero trasporto di persone. Richiamata anche la giurisprudenza della Corte di giustizia dell'Unione europea, secondo la quale, ai fini IVA, ogni prestazione deve in linea generale essere considerata distinta e indipendente, salvo le ipotesi in cui più elementi risultino talmente collegati da formare economicamente un'unica operazione. Diventa quindi indispensabile esaminare in concreto il servizio fornito e ciò che il cliente intende effettivamente acquistare. La regola da ricordare La pronuncia contiene un'indicazione particolarmente importante per operatori turistici, società di navigazione e imprese che commercializzano escursioni o tour organizzati. La presenza di un trasporto di persone non è sufficiente, da sola, per applicare l'esenzione IVA. Occorre verificare se il servizio abbia realmente come oggetto il semplice trasporto oppure se il cliente stia acquistando un'esperienza più articolata comprendente, ad esempio: visite organizzate; guide turistiche; accompagnatori; escursioni; partecipazione a eventi; noleggio dell'imbarcazione inserito in un programma turistico. In quest'ultimo caso diventa molto più difficile ricondurre l'intero corrispettivo all'esenzione prevista dall'articolo 10 del Dpr n. 633/1972. Attenzione ai pacchetti venduti a prezzo unico Particolare attenzione deve essere prestata quando tutti i servizi vengono commercializzati attraverso un unico corrispettivo. La qualificazione contrattuale attribuita dalle parti non è infatti necessariamente decisiva. Ciò che conta è la sostanza economica dell'operazione: se il servizio offerto consiste concretamente nell'organizzazione di un'escursione o di un'esperienza turistica nella quale il trasporto è soltanto uno degli elementi, non è sufficiente definirlo “trasporto passeggeri” per beneficiare dell'esenzione. Nel caso deciso dalla Cassazione, proprio la presenza di visite, guide, assistenza e attività legate agli eventi veneziani ha portato i giudici a escludere che l'attività potesse essere considerata un semplice servizio di trasporto. Da qui il rigetto del ricorso della società e la conferma dell'imponibilità IVA delle operazioni. La linea tracciata dalla Suprema corte è quindi netta: l'esenzione resta legata al trasporto vero e proprio. Quando il servizio diventa un tour organizzato, il rischio di applicazione dell'IVA ordinaria aumenta sensibilmente.