Lavoratori impatriati e continuità del rapporto con il datore formale

Con la risposta n. 54 del 27 febbraio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, ai fini del nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati, la continuità del rapporto di lavoro rilevante per l'estensione del requisito di permanenza all'estero (da tre a sei o sette anni) deve essere valutata con riferimento al datore di lavoro formale, ovvero l'Employer of Record (EoR). Anche qualora le società utilizzatrici finali della prestazione siano soggetti terzi non collegati tra loro, l'appartenenza delle società EoR (quella estera e quella italiana) al medesimo gruppo societario configura quella continuità aziendale che fa scattare il requisito temporale più rigoroso previsto dalla norma. Il quesito Il caso analizzato riguarda un ricercatore italiano, residente in Svizzera dal 2022 e impiegato presso una società statunitense tramite un contratto con una società svizzera che agiva come Employer of Record (EoR). Nel 2025, il lavoratore ha trasferito la propria residenza in Italia per prestare attività a favore di un'altra società statunitense, questa volta tramite un contratto stipulato con la filiale italiana del medesimo gruppo EoR. L'istante sosteneva che, non essendovi alcun collegamento tra le società utilizzatrici finali (le imprese "sostanziali") e avendo le società EoR una funzione meramente amministrativa di payroll, dovesse applicarsi il requisito ordinario di tre periodi d'imposta di residenza estera. Il quadro normativo del nuovo regime impatriati L'Agenzia ricorda che l'articolo 5 del D.Lgs. n. 209/2023 ha introdotto una disciplina più restrittiva rispetto al passato, richiedendo ordinariamente che i lavoratori non siano stati residenti in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento. Tuttavia, il comma 1, lettera b), del citato articolo stabilisce un innalzamento di tale soglia se l'attività viene prestata in favore dello stesso soggetto (o gruppo) presso cui il lavoratore era impiegato all'estero. Nello specifico: sei periodi d'imposta, se il lavoratore non era precedentemente impiegato in Italia per lo stesso gruppo sette periodi d'imposta, se il lavoratore era già stato impiegato in Italia per lo stesso gruppo prima dell'espatrio. Ai fini della norma, il concetto di "gruppo" è ancorato al rapporto di controllo diretto o indiretto di cui all'articolo 2359, comma 1, n. 1, del codice civile. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Amministrazione Finanziaria ha respinto l'interpretazione "sostanziale" proposta dal contribuente. Secondo il parere, per verificare la sussistenza della continuità lavorativa, occorre guardare unicamente alla situazione esistente durante il periodo d'imposta precedente il trasferimento della residenza. Poiché il contratto estero era stato stipulato con GAMMA SVIZZERA e il nuovo contratto italiano con GAMMA ITALIA, ed essendo le due società appartenenti al medesimo gruppo societario, si configura l'ipotesi di impiego presso un soggetto appartenente allo stesso gruppo del datore di lavoro estero. La circostanza che i due datori di lavoro (employer of record) appartengano al medesimo gruppo societario comporta l'innalzamento del requisito minimo di permanenza all'estero a nulla rilevando, a tal fine, che le società utilizzatrici per le quali l'Istante ha svolto in passato e svolge la propria prestazione lavorativa non abbiano alcun rapporto tra di loro. Di conseguenza, nel caso di specie, l'accesso alle agevolazioni fiscali è subordinato a una pregressa permanenza all'estero di almeno sei periodi d'imposta.

Lavoratori impatriati e continuità del rapporto con il datore formale

Il requisito della permanenza estera si innalza a sei o sette anni se il datore di lavoro formale in Italia appartiene allo stesso gruppo della società estera, a prescindere dall'utilizzatore finale

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