Affrancamento riserve e trasparenza fiscale: effetti dal 2024

Con la risposta n. 27 del 10 febbraio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'opzione per l'affrancamento straordinario di cui all'articolo 14 del d.lgs. n. 192/2024 produce i suoi effetti — ovvero la rimozione del vincolo di sospensione fiscale — già con riferimento al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2024. L'Amministrazione fiscale ha inoltre confermato la piena validità dell'opzione esercitata tramite dichiarazione "tardiva" (entro 90 giorni) e la possibilità di integrare versamenti insufficienti mediante il ravvedimento operoso. Decorrenza degli effetti e profili contabili L'Agenzia ha precisato che, una volta perfezionata l'opzione nel Modello Redditi SC 2025, gli effetti decorrono dal termine dell'esercizio 2024. Sotto il profilo dichiarativo, ciò comporta: la rimozione del vincolo di sospensione sul saldo attivo di rivalutazione nei limiti del quantum indicato nel rigo RQ29; il contestuale decremento delle riserve in sospensione nel "Prospetto del capitale e delle riserve" e il corrispondente incremento delle riserve di utili al 31 dicembre 2024; la conseguente tassazione ordinaria come dividendo in caso di distribuzione ai soci a partire dal 1° gennaio 2025, senza ulteriore tassazione in capo alla società. Validità della dichiarazione tardiva e ravvedimento In merito alle modalità di esercizio, il parere chiarisce che l'affrancamento può essere validamente richiesto anche tramite una dichiarazione presentata entro 90 giorni dalla scadenza ordinaria. In tale scenario: la dichiarazione è considerata valida ai sensi dell'art. 2, comma 7, del DPR n. 322/1998; resta applicabile la sanzione in misura fissa di 250 euro per il ritardo, oltre alle sanzioni per eventuali versamenti carenti; è ammesso il ricorso al ravvedimento operoso ex art. 13 del d.lgs. n. 472/1997 per integrare l'imposta sostitutiva del 10% qualora il primo versamento risulti insufficiente rispetto all'importo definitivamente affrancato in dichiarazione. Rapporto con la trasparenza fiscale e profili antiabuso Un punto di particolare rilievo tecnico riguarda la compatibilità tra l'affrancamento e l'opzione per la trasparenza fiscale (ex art. 116 TUIR). L'Agenzia ha ritenuto assorbita l'analisi antiabuso poiché le due opzioni operano su piani temporali logicamente distinti: l'affrancamento trasforma la riserva in "riserva di utili" già alla data del 31 dicembre 2024 l'opzione per la trasparenza produce effetti dal 1° gennaio 2025 di conseguenza, al momento dell'entrata in regime di trasparenza, le riserve affrancate sono già qualificate come riserve di utili formatesi in esercizi precedenti, soggette alla disciplina ordinaria dell'art. 89 del TUIR e alla ritenuta ex art. 27 del DPR n. 600/1973 in caso di distribuzione a soci persone fisiche.

Affrancamento riserve e trasparenza fiscale: effetti dal 2024

L'Agenzia delle Entrate analizza l'interazione tra l'affrancamento straordinario delle riserve in sospensione e l'opzione per la trasparenza, confermando la decorrenza retroattiva degli effetti al periodo d'imposta 2024

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