Credito d’imposta 4.0: nel modello F24 va indicato l’anno di avvio dell’investimento

Con la risposta n. 239 del 2 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che nel caso di una società con primo esercizio ultrannuale che ha effettuato investimenti 4.0 nell'anno solare di costituzione (2022), nel modello F24 l'anno di riferimento deve corrispondere a quello di avvio dell'investimento, mentre nel modello Redditi SC la compilazione del quadro RU segue le regole dell'anno di chiusura dell'esercizio. L'Amministrazione ha precisato che per la compensazione rileva l'anno in cui è iniziato l'investimento, a nulla rilevando l'anno di conclusione o interconnessione, e che ai fini IVA non esiste il concetto di periodo ultrannuale. Il quesito L'istanza di interpello nasce dal caso di una società a responsabilità limitata costituita nell'ottobre 2022, che ha chiuso il suo primo esercizio il 31 dicembre 2023. La società ha acquistato un macchinario 4.0 nel novembre 2022, pagandolo interamente nello stesso anno. Il bene è entrato in funzione il 1° gennaio 2023. Il dubbio interpretativo riguardava la corretta esposizione del credito d'imposta nella dichiarazione modello Redditi SC 2024 (riferita al periodo d'imposta ultrannuale ottobre 2022 – dicembre 2023) e la compilazione del modello F24 per la compensazione, considerando che non era stato presentato il modello Redditi SC 2023. Il parere dell’Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha preliminarmente ribadito che per individuare il momento di effettuazione degli investimenti valgono le regole generali della competenza previste dall'articolo 109 del TUIR. Poiché l'investimento è stato effettuato nel 2022 ed è inferiore al limite di 2,5 milioni di euro, il credito d'imposta spettante è pari al 40% del costo, secondo le aliquote vigenti per l'annualità 2022. Un punto centrale del chiarimento riguarda la modalità di compilazione del modello F24. Il credito d'imposta è utilizzabile in compensazione con il codice tributo 6936. L'Agenzia ha specificato che quale "anno di riferimento" nel modello F24 deve essere indicato l'anno in cui è iniziato l'investimento, che nel caso di specie è il 2022. Tale indicazione rimane valida indipendentemente dall'anno in cui l'investimento si conclude o dall'anno in cui avviene l'interconnessione del bene. È importante notare che l'utilizzo in compensazione può avvenire solo a partire dall'anno di avvenuta interconnessione (o in misura ridotta dall'entrata in funzione se l'interconnessione è successiva). Per quanto concerne la dichiarazione dei redditi, nonostante l'investimento sia avvenuto nel 2022, la società deve compilare il modello Redditi SC 2024 relativo al periodo d'imposta chiuso al 31 dicembre 2023. Le istruzioni prevedono che il quadro RU venga compilato come se il bene fosse stato acquistato nel 2023. Nello specifico, l'istante dovrà compilare il rigo RU5 (colonne 1 e 3) e il rigo RU130, oltre agli altri campi richiesti. Infine, l'Agenzia ha sottolineato una distinzione fondamentale tra imposte dirette e IVA: non essendo contemplato un periodo ultrannuale per l'IVA, la relativa dichiarazione annuale per il 2022 doveva essere presentata autonomamente entro i termini ordinari (30 aprile 2024), anche per consentire l'eventuale detrazione dell'imposta sugli acquisti.

Credito d’imposta 4.0: nel modello F24 va indicato l’anno di avvio dell’investimento

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito le modalità di compilazione della delega di pagamento e del quadro RU per le società con primo esercizio ultrannuale che hanno acquistato beni strumentali nell'anno di costituzione

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