Lavoratori impatriati e smart working per datori esteri: applicabile il nuovo regime

Con la risposta n. 2 del 12 gennaio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati, di cui all'articolo 5 del decreto legislativo n. 209 del 27 dicembre 2023, è applicabile anche al contribuente che rientra in Italia per svolgere attività di lavoro dipendente in modalità smart working a favore di un datore di lavoro estero. L'Agenzia ha precisato che, qualora il datore di lavoro non operi come sostituto d'imposta in Italia, il contribuente può fruire del beneficio direttamente in sede di dichiarazione dei redditi. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da una lavoratrice con elevata qualificazione (laureata in Ingegneria Gestionale e Informatica) che, dopo un periodo di oltre tre anni di residenza fiscale nel Regno Unito con iscrizione all'AIRE, è rientrata in Italia nel settembre 2025. La contribuente ha sottoscritto un contratto di lavoro a tempo indeterminato con una società avente sede legale in Germania, priva di legami con i precedenti datori di lavoro esteri. L'attività, sebbene preveda una sede a Milano, viene svolta prevalentemente in modalità di lavoro da remoto. Il dubbio interpretativo verteva sulla possibilità di accedere alle agevolazioni fiscali previste per gli impatriati (riduzione del 50% del reddito imponibile entro il limite di 600.000 euro) nonostante il datore di lavoro sia un soggetto non residente. La risposta dell'Agenzia delle Entrate L'Amministrazione finanziaria ha fondato il proprio parere sulla continuità interpretativa tra il "vecchio regime" (art. 16, D.Lgs. 147/2015) e il "nuovo regime" introdotto dalla riforma del 2023. Il fulcro del ragionamento risiede nel criterio di "produzione del reddito". Ai sensi dell'art. 23 del TUIR, i redditi di lavoro dipendente si considerano prodotti in Italia se l'attività è prestata nel territorio dello Stato, indipendentemente dalla residenza del soggetto che eroga la remunerazione. Richiamando la circolare n. 33/E del 2020, l'Agenzia ha ribadito che la norma non richiede che l'attività sia svolta per un'impresa operante o residente in Italia. Pertanto, il regime è accessibile anche se i committenti o i datori di lavoro sono stranieri. Per l'accesso al beneficio, l'Agenzia ricorda che devono concorrere i seguenti requisiti previsti dall'art. 5 del D.Lgs. 209/2023: residenza fiscale: impegno a risiedere in Italia per il periodo minimo richiesto; periodo di osservazione: non essere stati residenti in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento; svolgimento dell'attività: l'attività lavorativa deve essere prestata per la maggior parte del periodo d'imposta nel territorio dello Stato; qualificazione: possesso di requisiti di elevata qualificazione o specializzazione. Se l'attività venisse prestata a favore dello stesso datore di lavoro estero (o soggetto del gruppo) presso cui si era impiegati prima del rientro, i requisiti di permanenza all'estero sarebbero più stringenti (6 o 7 periodi d'imposta anziché 3). Tuttavia, nel caso in esame, il datore di lavoro è un soggetto terzo, rendendo sufficiente il triennio di residenza estera. In conclusione, l'Istante potrà beneficiare dello sgravio fiscale a partire dal periodo d'imposta 2026 (assumendo il trasferimento della residenza fiscale nel 2025) e per i successivi quattro anni. La fruizione può avvenire in via autonoma nella dichiarazione dei redditi annuale qualora la società tedesca non agisca come sostituto d'imposta in Italia.

Lavoratori impatriati e smart working per datori esteri: applicabile il nuovo regime

Confermata la fruibilità dell'agevolazione anche in assenza di una sede in Italia del datore di lavoro, previa verifica della prevalenza dell'attività nel territorio dello Stato

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