Indetraibilità Iva in liquidazione per attività esenti

La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 171 pubblicata il 3 gennaio 2026, ha chiarito che l’apertura della fase di liquidazione di una società non costituisce una sorta di “punto zero” dal punto di vista fiscale. Il diritto alla detrazione Iva, infatti, non si rigenera automaticamente con la cessazione dell’attività tipica, né la fase liquidatoria può essere utilizzata come schermo per recidere il legame tra costi sostenuti e operazioni esenti poste in essere in precedenza. Per la Corte, il principio di inerenza non dipende dal momento in cui il costo viene sostenuto, ma dal motivo per cui nasce. Se quel costo deriva da un’attività esente svolta in passato, l’Iva resta indetraibile anche se la fattura viene contabilizzata durante la liquidazione. Il fatto La vicenda trae origine dall’impugnazione, da parte di una Srl, dei dinieghi di rimborso Iva relativi agli anni 2015 e 2016. La società sosteneva che l’Iva assolta sulle parcelle dei professionisti incaricati della gestione della liquidazione fosse pienamente detraibile, poiché riferita ad un’attività, quella liquidatoria, non ricompresa tra le esenzioni dell’articolo 10 del Dpr n. 633/1972. La Commissione tributaria provinciale di Roma accoglieva tale impostazione, aderendo alla tesi secondo cui la liquidazione avrebbe segnato una cesura netta con il passato, rendendo irrilevante il regime Iva dell’attività svolta anteriormente alla fase di liquidazione. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, investita dell’appello dell’Agenzia delle entrate, ha però ribaltato integralmente tale ricostruzione. I giudici di secondo grado, richiamando l’articolo 2487 del codice civile e la giurisprudenza della Corte di giustizia dell’Unione europea, hanno affermato che la messa in liquidazione non estingue la soggettività passiva Iva, né altera la natura dell’attività economica svolta. La fase liquidatoria, dunque, non può essere isolata artificialmente dal contesto economico‑giuridico che l’ha generata. Secondo i giudici investiti del gravame, era da ritenersi sussistente un nesso diretto tra le prestazioni professionali “a monte” (nel caso di specie l’assistenza legale) e i fatti e i contenziosi sorti durante l’attività esente “a valle” (ossia i servizi di emergenza 118). Da ciò discende che l’Iva relativa a tali costi non può essere detraibile ai sensi dell’articolo 19, comma 2, del Dpr n. 633/1972. La liquidazione, secondo la tesi dei giudici di secondo grado, non è in altri termini un nuovo inizio fiscale, ma l’epilogo naturale di un’attività che, essendo esente, non ha generato Iva a debito. La società ha impugnato la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado, eccependo che: a) la liquidazione costituirebbe una nuova causa societaria; b) l’attività liquidatoria, non essendo elencata tra le esenzioni, sarebbe pienamente detraibile; c) il pro‑rata dell’articolo 19‑bis del Dpr sull’Iva impedirebbe di far pesare operazioni esenti di anni precedenti sulle annualità successive. L’Agenzia delle entrate si è costituita a mezzo dell’Avvocatura dello Stato depositando controricorso. La decisione della Corte di Cassazione Il giudice di legittimità ha confermato integralmente la decisione della Cgt di secondo grado, fissando tre principi di diritto di particolare rilievo. In primis, la Corte ha ritenuto che la fase societaria sia irrilevante ai fini Iva, poiché il presupposto oggettivo dell’imposta non muta se la società è in bonis o in liquidazione. Ciò che conta è la natura dell’operazione e il suo collegamento con l’attività economica svolta. In secondo luogo, venendo all’oggetto della prestazione, i giudici hanno statuito che le spese legali, pur sostenute durante la liquidazione, traevano origine da fatti sorti nell’ambito dell’attività esente. Il costo conserva dunque la sua natura, indipendentemente dal momento in cui viene sostenuto. In ultimo, con riferimento al principio di neutralità, la Corte ha ribadito che una società che non ha addebitato Iva ai propri utenti perché svolge attività esente non può pretendere di detrarre l’imposta pagata ai fornitori, poiché la neutralità opera solo quando il tributo è parte del ciclo economico. Sul punto, il supremo Collegio ha riaffermato che la valutazione dell’afferenza è un accertamento di fatto, insindacabile in sede di legittimità se adeguatamente motivato. Conclusioni L’ordinanza in commento conferma un principio di continuità e coerenza del sistema dell’Imposta sul valore aggiunto: la liquidazione non interrompe il nesso di inerenza, né consente di “riqualificare” costi legati ad attività esenti. La Cassazione ha così valorizzato un approccio che tutela la neutralità dell’imposta e impedisce che la fase liquidatoria diventi un varco per ottenere detrazioni altrimenti precluse, offrendo certezza interpretativa in aderenza al quadro giurisprudenziale attento alla corretta applicazione dell’articolo 19, comma 2, del Dpr n. 633/1972, a norma del quale non è detraibile l’imposta relativa all’acquisto di beni e servizi afferenti operazioni esenti o comunque non soggette all’imposta.

Indetraibilità Iva in liquidazione per attività esenti

La suprema Corte ribadisce che i costi sorti nell’ambito di un’attività esente restano indetraibili anche se sostenuti durante la fase liquidatoria

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta