L’accertamento parziale sul socio può fondarsi sul metodo induttivo

Un accertamento a carico di un socio, basato sulla presunzione di distribuzione di utili da parte di una società a ristretta base partecipativa, può essere anche di natura parziale, secondo quanto previsto dall’articolo 41-bis del Dpr n. 600/1973. Questo principio è stato espresso dalla Corte di Cassazione con l’ordinanza n. 31742 del 4 dicembre 2025. Il fatto Prima di esaminare nel merito la vicenda processuale, è opportuno precisare che, secondo l’orientamento consolidato della giurisprudenza di legittimità (cfr pronunce nn. 15274/2025, 25559/2024, 24732/2022, 22447/2022, 29794/2021 e 32959/2018), nelle società a ristretta base partecipativa si presume che gli utili conseguiti dall’ente siano stati oggetto di distribuzione tra i soci. Chiaramente, questi ultimi possono fornire la prova contraria, finalizzata a dimostrare che gli utili realizzati dalla società sono stati accantonati e non distribuiti ai soci stessi. Nel caso in esame, in seguito a una verifica eseguita dall’ufficio, è emerso che la società non aveva presentato né la dichiarazione dei redditi, né la dichiarazione Iva e la sua contabilità era inattendibile. Conseguentemente l’Amministrazione finanziaria ha proceduto con l’accertamento analitico-induttivo, secondo le disposizioni degli articoli 39 e 41 del Dpr n. 600/1973. È stato, quindi, notificato un avviso di accertamento per recuperare, ai fini Irpef e Irap, il reddito di capitale derivante dalla partecipazione del contribuente a una società a responsabilità limitata a ristretta base partecipativa. Ciò in forza della presunzione di distribuzione di utili che, come detto, in mancanza di valida prova contraria, opera nelle società a ristretta base partecipativa. Il contribuente ha impugnato l’atto impositivo, ritenendo che un accertamento parziale, come quello a lui notificato, non poteva essere basato su una ricostruzione presuntiva del reddito. Le sue osservazioni sono state ritenute fondate dalla Ctp di Roma che ha disposto l’annullamento dell’atto amministrativo. In secondo grado, invece, la Ctr del Lazio, con decisione n. 1166/2019, ha ritenuto pienamente legittimo l’operato dell’ufficio. La decisione della Corte di Cassazione I giudici della suprema Corte non hanno condiviso le osservazioni del contribuente. In motivazione, infatti, hanno affermato che l’accertamento parziale (articolo 41-bis del Dpr n. 600/1973) tende a perseguire finalità di sollecita emersione della materia imponibile e costituisce una procedura di accertamento che segue le stesse modalità previste dagli articoli 38 e 39 dello stesso decreto. Conseguentemente hanno affermato espressamente che anche l’accertamento parziale “... può basarsi senza limiti anche sul metodo induttivo”. Hanno, inoltre, precisato che la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extra-contabili “... non si pone in contrasto con il divieto di presunzione di secondo grado, in quanto il fatto noto non è dato dalla sussistenza di maggiori redditi accertati induttivamente nei confronti della società, bensì dalla ristrettezza dell’assetto societario, che implica un vincolo di solidarietà e di reciproco controllo dei soci nella gestione sociale, con la conseguenza che, una volta ritenuta operante detta presunzione, spetta poi al contribuente fornire la prova contraria”. Secondo i giudici di legittimità, in pratica, ai fini dell’imputazione del reddito di capitale ai soci che partecipano ad una società caratterizzata da una ristretta base partecipativa, non rileva la modalità di accertamento utilizzata dall’ufficio. Al fine di dimostrare l’infondatezza delle osservazioni del contribuente, hanno affermato che quest’ultimo, per escludere l’operatività della presunzione di distribuzione degli utili, avrebbe dovuto contestare l’effettivo conseguimento del reddito da parte della società. In merito al concetto di società a ristretta base partecipativa, infine, hanno precisato che non si tratta di una nozione elaborata dalla giurisprudenza ma di una fattispecie che si basa “... sul riscontro di un dato oggettivo (il ridotto numero dei soci e il legame fra gli stessi), al quale, in base a nozioni di comune esperienza (superabili dal contribuente, ammesso alla prova contraria), è plausibilmente ricondotta la partecipazione dei soci agli utili in misura conforme al loro apporto sociale”. Alla luce di quanto evidenziato e preso atto della mancata prova contraria fornita dal contribuente, è stato respinto il ricorso di quest’ultimo, con riconoscimento della legittimità dell’operato dell’Amministrazione finanziaria.

L’accertamento parziale sul socio può fondarsi sul metodo induttivo

Quando una compagine è a ristretta base partecipativa, il reddito di capitale può essere attribuito per quote ai partecipanti a prescindere dal tipo di accertamento scelto dall’Amministrazione finanziaria

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