Tassazione esclusiva in Finlandia per le indennità di fine rapporto erogate dalla consociata estera

Con la risposta n. 1 del 12 gennaio 2026, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le somme corrisposte a titolo di indennità sostitutiva del preavviso e di indennità per la cessazione del rapporto di lavoro da una società estera (priva di stabile organizzazione in Italia) a favore di un soggetto non fiscalmente residente in Italia non sono soggette a imposizione nel territorio dello Stato, restando invece imponibile la sola quota parte dell'indennità riferibile all'attività lavorativa svolta in Italia e corrisposta dalla società residente. Il quesito La vicenda trae origine da un accordo di conciliazione sottoscritto tra una società italiana (Istante), la sua consociata finlandese e un dirigente. Il dirigente, assunto originariamente in Italia, era stato distaccato in Finlandia dal 2022 al 2024, acquisendo la residenza fiscale finlandese. A seguito del licenziamento per soppressione della posizione, le parti hanno concordato l'erogazione di: un'indennità sostitutiva del preavviso di 420.000 euro, ripartita pro-rata temporis tra la quota per l'attività in Italia (362.880 euro a carico dell'Istante) e quella per il periodo in Finlandia (57.120 euro a carico della società finlandese); un'indennità di cessazione del rapporto e del distacco di 930.000 euro, interamente a carico della società finlandese. L'Istante chiedeva se fosse corretta l'applicazione delle ritenute fiscali solo sulla quota di preavviso di propria competenza, escludendo le somme erogate dal soggetto estero. La risposta dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate richiama preliminarmente l'art. 23, comma 2, del TUIR, il quale stabilisce il criterio di territorialità per i soggetti non residenti. Secondo tale norma, si considerano prodotti in Italia i redditi di lavoro dipendente e le indennità di fine rapporto (ex art. 17, comma 1, lett. a del TUIR) solo se: sono corrisposti dallo Stato; sono corrisposti da soggetti residenti nel territorio dello Stato; sono corrisposti da stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti. Nel caso di specie, poiché la società finlandese è un soggetto non residente e privo di stabile organizzazione in Italia, le somme da essa erogate al dirigente non residente non integrano il presupposto di territorialità previsto dalla norma interna. Il coordinamento con la Convenzione Italia-Finlandia Sotto il profilo del diritto convenzionale, l'Amministrazione Finanziaria ribadisce la prevalenza delle norme internazionali su quelle interne (art. 169 TUIR). In assenza di una disposizione specifica per le indennità di cessazione, la prassi ministeriale riconduce tali emolumenti all'articolo 15 del Modello OCSE (lavoro subordinato). In base al Commentario OCSE, ogni remunerazione corrisposta a seguito della cessazione del rapporto per lavoro svolto "ante-interruzione" è imponibile nello Stato in cui l'attività è stata effettivamente esercitata. In conclisione, la quota di 362.880 euro, riferibile esplicitamente al periodo lavorativo italiano e pagata dalla società italiana, deve essere assoggettata a tassazione separata in Italia con applicazione della ritenuta d'acconto ai sensi dell'art. 23 del d.P.R. n. 600/1973. Al contrario, i restanti importi (indennità di cessazione e quota di preavviso "finlandese") sono legati esclusivamente all'attività prestata all'estero e alla cessazione avvenuta in Finlandia, confermando la potestà impositiva esclusiva dello Stato di residenza del lavoratore (Finlandia).

Tassazione esclusiva in Finlandia per le indennità di fine rapporto erogate dalla consociata estera

Le somme corrisposte da un soggetto non residente a un ex dipendente, anch'esso non residente, per attività svolte all'estero, non sono soggette a tassazione in Italia

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