Errori contabili e IRES/IRAP: derivazione rafforzata estesa anche all’errata classificazione

La risposta n. 63 del 4 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate offre un'importante chiave di lettura sull'applicazione dell'articolo 83, comma 1, del Tuir (come modificato dal D.L. n. 73/2022 e dalla Legge n. 197/2022) e dell'articolo 8, comma 1-bis, del D.L. n. 73/2022, in materia di rilevanza fiscale della correzione degli errori contabili. Il quesito La questione posta da ALFA S.r.l. verteva sulla possibilità di attribuire rilevanza fiscale, ai fini IRES e IRAP, alla correzione, avvenuta nel 2023, di un errore commesso nel 2022. L'errore consisteva nell'aver contabilizzato integralmente a conto economico (Voce B6) un costo relativo all'acquisto di due semirimorchi usati, che, essendo beni strumentali ammortizzabili, avrebbe dovuto essere iscritto nell'attivo patrimoniale e dedotto per quote di ammortamento (Voce B10). L'errore di classificazione e l'imputazione temporale L'Agenzia delle Entrate, pur distinguendo tra "qualificazioni" e "classificazioni" (come già chiarito nella circolare n. 7/E del 2011), riconosce che nel caso specifico l'errata classificazione della posta contabile ha comportato, a sua volta, un'errata imputazione temporale del componente negativo di reddito (deduzione integrale anziché per quote di ammortamento). L'Istante ha proceduto alla correzione dell'errore (qualificato come "rilevante" ai sensi dell'OIC 29) direttamente nel bilancio 2023, rilevando i mezzi tra le immobilizzazioni materiali e imputando la quota di ammortamento 2022 con impatto diretto sugli utili portati a nuovo. La rilevanza fiscale nell'esercizio di correzione (IRES e IRAP) L'Agenzia accoglie la soluzione prospettata dal contribuente, confermando che l'attuale formulazione dell'articolo 83, comma 1, del Tuir – in virtù del meccanismo della "derivazione rafforzata" – attribuisce piena rilevanza fiscale al componente correttivo (positivo o negativo) direttamente nell'esercizio in cui la correzione è eseguita, eliminando la necessità di presentare la dichiarazione integrativa. Tale semplificazione è estesa anche ai fini IRAP (articolo 8, comma 1-bis, D.L. n. 73/2022) per le voci di bilancio rilevanti per la base imponibile del tributo regionale. I requisiti e la preclusione della dichiarazione integrativa La posizione dell'Agenzia valorizza la finalità di semplificazione della norma. I requisiti soggettivi (società di capitali IRES/IRAP, diversa dalle microimprese, redazione del bilancio in forma abbreviata) e oggettivi (errore contabile "rilevante" corretto in conformità ai principi contabili) sono ritenuti soddisfatti. Fondamentale è la conferma che l'applicazione di tali disposizioni precluda al contribuente la possibilità di ricorrere alla presentazione di una dichiarazione dei redditi integrativa per emendare il periodo d'imposta in cui l'errore si è verificato (2022). Le variazioni in dichiarazione nel 2023 Per il periodo d'imposta 2023, la correzione comporta le seguenti variazioni in dichiarazione: IRES/IRAP: variazione in aumento pari alla differenza tra il costo di acquisto interamente dedotto nel 2022 e la quota di ammortamento relativa al 2022. IRES: riconoscimento della deducibilità della quota di ammortamento non dedotta nel 2022, ma nei limiti dell'importo deducibile ai sensi dell'articolo 102, commi 1 e 2, del Tuir (cioè la quota "cristallizzata" nel 2022 se l'errore non fosse stato commesso). Questo conferma il principio generale secondo cui le semplificazioni non derogano alle altre norme fiscali che limitano la rilevanza dei componenti reddituali. Si dovrà, inoltre, assicurare che la quota di ammortamento 2022 non concorra alla formazione del ROL 2023, nel rispetto dell'art. 96, comma 4, del Tuir; IRAP: variazione in aumento pari ai costi erroneamente dedotti nel 2022 e variazione in diminuzione in misura pari alla quota dell'ammortamento degli automezzi relativa al 2022 (rilevante ai sensi dell'art. 5, comma 1, D.Lgs. n. 446/1997). Il requisito della revisione legale L'Agenzia chiarisce, infine, che non è ostativo il fatto che l'errore sia stato commesso in un esercizio (2022) non soggetto a revisione legale. Ai fini dell'applicazione delle semplificazioni, rileva esclusivamente che l'esercizio in cui la correzione avviene (2023, nella specie) sia sottoposto a revisione legale dei conti.

Errori contabili e IRES/IRAP: derivazione rafforzata estesa anche all’errata classificazione

L'Agenzia delle Entrate conferma l'applicazione dell'art. 83 Tuir per correggere errori di classificazione che generano errata imputazione temporale, semplificando gli adempimenti fiscali senza dichiarazione integrativa

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